1. Прямое отнесение предварительно уплаченного налога к определенным видам деятельности.
2. Экономическое разделение предварительно уплаченного налога на основании объективных данных пропорционально различным видам деятельности.
3. Разделение и отнесение к различным видам деятельности предварительно уплаченного налога с оборота на основании приблизительной оценки.
Специальные правила существуют в отношении предварительно оплаченного налога с оборота на покупку недвижимости и объектов длительного пользования (основных фондов). Возврат предварительно уплаченного налога осуществляется единовременно в год приобретения объекта, если объект используется для деятельности, допускающей такой возврат. Однако, если в течение 10 лет (для недвижимости) и 5 лет (для других основных фондов) объект будет использоваться для целей, не допускающих возврат налога, то владелец обязан будет произвести частичную выплату ранее возвращенного налога. Размер такого возврата составляет для недвижимости 1/10 от общей суммы первоначально возвращенного налога за каждый год использования объекта для целей, не допускающих возврат налога, и действует в течение первых 10 лет использования объекта. Для других основных фондов – 1/5 в год и в течение первых 5 лет использования объекта.
13.13.4. Начисление и сроки уплаты налога
Закон о налоге с оборота допускает два вида налогообложения.
1. Обычно применяемое налогообложение «по договорной оплате» (Versteuerung nach vereinbarten Entgelten oder Soll-Versteuerung). Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) или деньги за товары (услуги) получены.
При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а также еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.
2. Особая форма налогообложения «по полученной оплате» (Verste-uerung nach vereinnahmten Entgelten oder Ist-Verseuerung). В этом случае налог начисляется только после получения оплаты за товары или услуги.
Для использования этой формы уплаты налога требуется подать заявление в соответствующее финансовое ведомство. Возможность использовать данную форму налогообложения предоставляется, как правило, предприятиям с объемом реализации не более 125 тыс. евро и лицам свободных профессий.
Расчет и уплата налога с оборота осуществляются по итогам финансового года.
Однако в течение этого года налогоплательщики обязаны сдавать предварительные отчеты (Voranmeldungen) и производить оплату авансовых платежей в соответствии с этими предварительными отчетами.
Первые два финансовых года (год создания и следующий за ним) предварительные отчеты сдаются ежемесячно. Затем периодичность сдачи предварительных отчетов зависит от суммы уплаченного налога с оборота в предыдущем году.
Срок сдачи предварительных отчетов и проведения платежей в соответствии с этими отчетами – до 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Срок сдачи ежегодного отчета – до 31 мая следующего за отчетным года.
13.14. Земельный налог (Grundsteuer)
Налогообложению подлежат земельные участки, находящиеся на территории Германии. Классификацию земельных участков дает Закон об определении стоимости (см. § 2). Кроме того, земельным налогом облагаются сельскохозяйственные и лесные предприятия. Базой налогообложения в данном случае является оценочная стоимость земельного участка предприятия. В соответствии с принятой классификацией земельный налог является объектным, прямым и местным.
Закон предусматривает многочисленные освобождения от уплаты данного налога. В первую очередь освобождаются земельные участки, использование которых практически исключает получение материальной выгоды, например: участки, используемые религиозными организациями, государственными школами, воинскими частями и т. д. Льготы по уплате налога имеют владельцы земельных участков, используемых для культурных целей или зеленых насаждений.
Основой для расчета налога является оценочная стоимость земельного участка или сельскохозяйственного (лесного) предприятия. Базовые ставки налога составляют 0,35 % от оценочной (кадастровой) стоимости земли.
Так как данный налог является местным, местные органы власти вправе устанавливать коэффициенты уплаты земельного налога в процентах от базовой ставки.
Начисление налога осуществляется один раз в год по состоянию на 01 января. Плательщиками налога являются владельцы земельных участков по состоянию на 01 января. При продаже земельного участка покупатель участка, как правило, возмещает продавцу долю земельного налога за период со дня перехода права владения на земельный участок до конца календарного года.
Начисление налога производится на весь предстоящий календарный год, а оплата производится в четыре этапа: до 15 февраля, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Для большинства земельных участков процентная ставка для начисления налога на землю (Steuemmesszahl) составляет 0,35 %, однако для некоторых категорий земельных участков размер процентной ставки отличается:
• для земельных участков, застроенных домами на одну семью, – 0,26 % с первых 38 347 евро оценочной стоимости участка, далее – 0,35 %;
• для домов на две семьи – 0,31 %.
Для предприятий сельского и лесного хозяйства процентная ставка составляет 0,6 %.
Для земельных участков, расположенных на территории бывшей ГДР, действуют специальные правила расчета базы начисления налога на землю. При расчете используются стоимость участков в ценах 1935 г. и процентные ставки, установленные Постановлением о порядке осуществления Закона о земельном налоге (Grundsteuer durch Fuhrungs-verordnung) от 01 июля 1937 г.
Для застроенных земельных участков действуют следующие процентные ставки:
13.15. Налоги на наследство и дарение (Erbschaft– und Schenkungsteuer)
В основном порядок начисления и уплаты налогов на наследство и дарение одинаков. Только в отношении некоторых свободных от налогообложения сумм существуют определенные отличия. Данные налоги являются земельными, т. е. компетенция взимания и использования налоговых поступлений предоставлена Федеральным землям.
Наследство или подарок подлежат налогообложению, если как минимум одна из двух участвующих в сделке сторон несет налоговую обязанность с точки зрения законодательства Германии.
13.15.1. Налоговая обязанность
Для данных видов налогов различают три вида налоговой обязанности.
1. Неограниченную налоговую обязанность (Unbeschrankte Steuer-pflicht) несут следующие лица: