Для каждого налогового класса существуют таблицы, в соответствии с которыми начисляется налог. При составлении таблиц особое значение имеют так называемые свободные от налогообложения суммы (Steuerfreibetrag), которые учитываются для данного налогового класса. Чем выше размер свободных от налогообложения сумм, тем меньше подлежащий уплате налог с зарплаты.
Налоговые карты
Работодатель обязан начислять налог с заработной платы, учитывать его и перечислять своевременно финансовым ведомствам. Он отвечает также за своевременную сдачу отчетности по данному налогу.
В зависимости от подлежащей уплате суммы подоходного налога существуют следующие сроки отчетности:
• ежемесячно, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил более 3 тыс. евро;
• ежеквартально, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил от 800 евро до 3 тыс. евро;
• ежегодно, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил менее 800 евро.
Отчет должен быть подан в течение 10 дней после окончания отчетного периода. В этот же срок налог с зарплаты должен быть перечислен на счет финансовых органов.
13.10. Налог на доход с капитала
Как и налог с заработной платы, данный налог является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога.
Плательщиками налога являются получатели доходов от капитала, а обязанность по начислению, учету, отчетности и своевременному перечислению налога лежит на организациях, производящих выплату доходов, в том числе на кредитных учреждениях.
Ставка налога зависит от источника получения доходов:
• распределение прибыли на акции и доли в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, коммандитных обществах на акциях и зарегистрированных товариществах (ein getragene Genossenschaft) – по ставке 20 %;
• распределение доходов от участия в типичных негласных товариществах и участие в прибыли за предоставление ссуд – по ставке 25 %;
• проценты по депозитам и накопительным счетам банковских учреждений – по ставке 30 %.
Для каждого лица, получающего доходы от капитала, существует свободная от налогообложения сумма по доходам от капитала. В 2006 г. для одиноких она составила 1370 евро, для супругов – 2740 евро.
Налогоплательщики могут подать в организацию, выплачивающую доход от капитала (например, банк), заявление об освобождении доходов от капитала от налогообложения в пределах этой суммы (Freistellungsauftrag). Такие заявления могут быть поданы одним лицом во многие организации, однако общие суммы освобождения от налога не должны превышать установленную налоговую льготу.
В целях контроля над этим условием федеральное финансовое ведомство получает информацию от всех организаций, получавших заявление об освобождении от уплаты налога, и ведет учет таких освобождений по каждому налогоплательщику.
13.10.1. Доплата солидарности
Данная выплата не является самостоятельным налогом. Само название указывает на то, что это доплата к налогу.
Из названия следует, что это доплата к подоходному налогу.
Официальная цель данной доплаты – финансирование развития так называемых новых (Восточных) земель ФРГ. Ставка доплаты составляет 5,5 %. Однако в абсолютном выражении данная доплата невелика, так как она начисляется на сумму подлежащего уплате подоходного налога, включая все формы его предварительной уплаты (налог с зарплаты, налог на доходы от капитала). Доплата солидарности начисляется по той же ставке и на налог с прибыли юридических лиц – корпоративный налог.
13.10.2. Обязанность подачи налогового отчета (декларации) для физических лиц
Принципиально налогоплательщики не обязаны сдавать годовой налоговый отчет (декларацию), за исключением тех случаев, когда это прямо предусмотрено законом. Все имеющие в Германии неограниченную налоговую повинность обязаны сдать налоговую декларацию, если выполнена хотя бы одна из следующих предпосылок:
• сумма доходов, не подпадающая под налогообложение налогом с зарплаты (уменьшенная на свободную сумму для сельского и лесного хозяйства и свободную сумму для лиц старше 65 лет), составляет в течение отчетного года более 410 евро;
• налогоплательщик получает заработную плату от нескольких работодателей;
• супруги выбрали комбинацию налоговых классов III и V;
• в налоговую карту была внесена дополнительная свободная от налога сумма или работник не представил работодателю свою налоговую карту;
• работающие по найму супруги, имеющие детей, сдают налоговый отчет не совместно и свободные от налога суммы на ведение домашнего хозяйства, на образование и прочее были переданы для зачета одному из них или зачтены не в равных долях;
• если брак между супругами в отчетном году расторгнут и как минимум один из бывших супругов заключил новый брак;
• для не работающих по найму, если годовой доход превысил 7664 евро, а для совместно сдающих отчет супругов – 15 328 евро.
13.11. Корпоративный налог (Korperschaftsteuer)
Корпоративный налог можно условно назвать подоходным налогом с юридических лиц. К числу подлежащих налогообложению юридических лиц относятся все капитальные общества: акционерные общества, коммандитные общества на акциях, общества с ограниченной ответственностью. В соответствии с принятой классификацией данный налог является субъектным и совместным.
13.11.1. Налоговая повинность
Как и в случае с подоходным налогом, различают неограниченную и ограниченную налоговые повинности в отношении уплаты корпоративного налога юридическими лицами.
Неограниченную налоговую повинность несут юридические лица, если местом их нахождения или местом нахождения их руководящего органа лица является Германия. В этом случае все («мировые») доходы юридического лица, независимо от места их получения, подлежат налогообложению в Германии. Это положение, однако, существенно ограничивается большим количеством международных договоров об исключении двойного налогообложения, которые подписала Германия.
Ограниченную налоговую повинность несут юридические лица, имеющие место нахождение и место нахождение руководящего органа за пределами Германии. Налогообложению подлежат только доходы, полученные на территории Германии. При этом также действуют различные международные соглашения об исключении двойного налогообложения.
Параграф 5 Закона о корпоративном налоге называет целый ряд юридических лиц, освобождаемых от уплаты данного вида налога. К их числу относятся: