Годовые балансы часто грешат неверностью стоимостных оценок активов, вследствие чего имущественное положение и доходность предприятия искажаются или скрываются. Если есть подозрение, что стоимость занижена, то акционеры (не менее 10 % от общей численности) вправе поставить вопрос о назначении специальных аудиторов.
Счет прибылей и убытков представляет собой сопоставление расходов и доходов за хозяйственный год. Он может быть представлен в виде самостоятельного документа либо быть частью бухгалтерского баланса.
Приложение к балансу дает разбивку его статей, счета прибылей и убытков, а также разъясняет методику его составления и методику оценки имущества.
Акционерные общества самостоятельно регулируют порядок принятия названных документов, излагая его в корпоративном акте, обычно называемом Положением об организации отчетности в АО. Акт фиксирует, что годовой отчет, баланс, счет прибылей и убытков составляются правлением во главе с генеральным директором. Генеральный директор не позднее месяца после окончания финансового года представляет отчетность с заключением ревизионной комиссии (а в необходимых случаях – аудитора) совету директоров, который, рассмотрев эти документы, предлагает их вниманию акционеров не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания. Это время необходимо участникам АО для неспешного анализа документов, с тем чтобы далее (на собрании) утвердить или отклонить их. В случае неутверждения годового баланса совет директоров назначает повторную проверку либо независимыми аудиторами (для ЗАО), либо другими аудиторами (для ОАО).
Отчетность утверждается простым большинством голосов, представленных на общем собрании, после чего передается генеральным директором в государственную налоговую инспекцию и орган государственной статистической службы по месту нахождения общества, а также в официальные издания для публикации.
В течение финансового года может составляться текущая финансовая отчетность. Ее осуществляют генеральный директор (правление) и ревизионная комиссия перед советом директоров. Каждый акционер имеет право знакомиться с ежеквартальными балансами, получать текущую информацию об эффективности инвестиций, финансовом положении и прибылях АО. Для этой цели обычно издается бюллетень общества.
По требованию акционера общество обязано снабжать его за плату копиями финансовых документов, предусмотренных законодательством и корпоративными актами. При этом размер платы не может превышать расходы на изготовление копий документов и почтовые отправления. Немаловажным аспектом в данной связи является вопрос ответственности корпорации за нарушение правил финансовой отчетности.
Так, в частности, хозяйственное общество в лице своего исполнительного органа несет ответственность за:
организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета;
своевременность предоставления ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы;
предоставление достоверных сведений о деятельности общества кредиторам, акционерам, а также в средства массовой информации.
В качестве санкций к АО как юридическому лицу могут применяться: непризнание учетных данных, их ревизия органами контроля, восстановление надлежащих форм и требований учета и отчетности.
Если АО не представило или отказалось представить финансовую отчетность, могут последовать: приостановление финансовых операций, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли, либо их осмотр и фиксация содержания должностным лицом налогового органа, а также штраф в размере 5 тыс. руб. Кроме того, подлежит взысканию вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и дополнительно налагается штраф в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Если неуплата налога допущена умышленно, то взыскивается штраф в двойном размере, т. е. в размере 40 %.
За отсутствие учета доходов и расходов или неверное его ведение взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., а при неоднократном нарушении – 15 тыс. руб.
На должностных лиц, виновных в грубом нарушении финансовой отчетности, налагается административная ответственность в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.
Хранение документов почти полностью урегулировано законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью». К числу документов, которые следует хранить, относятся :
устав общества с изменениями и дополнениями;
решение о создании общества;
свидетельство о государственной регистрации общества;
документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
внутренние документы общества (корпоративные акты);
положение о филиале или представительстве общества;
годовой финансовый отчет;
документы бухгалтерского учета;
протоколы органов управления обществом;
заключения ревизионной комиссии, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля.
Дополнительно для ОАО :
проспект эмиссии общества;
документы финансовой отчетности, направляемые в соответствующие органы;
списки аффилированных лиц.
Этот перечень может быть дополнен по решению руководства корпорации.
Указанные документы могут храниться в месте нахождения исполнительного органа корпорации (наиболее часто) либо в другом месте, доступном для ее участников, кредиторов и иных заинтересованных лиц.
Говоря об особенностях финансовой отчетности в целом, нельзя обойти такое актуальное на данный момент ее направление, как консолидированная отчетность. Практическое отсутствие отечественного опыта по составлению и ведению единой финансово-экономической отчетности в интегрированных структурах указывает на то, что перед этими структурами стоит принципиально новая задача. В мировой практике такого рода отчетность называется консолидированной .
В российских условиях при использовании понятий консолидированного учета и отчетности можно исходить из того, что речь идет об интеграции показателей деятельности хозяйствующих субъектов, содержащихся в:
балансе;
отчете о прибылях и убытках;
отчете о движении фондов;
других элементах отчетности.
Необходимость в консолидированной отчетности появляется тогда, когда в реальной экономической жизни начинают создаваться структуры, например корпорации, участники которых связаны взаимным участием в капитале друг друга либо иным образом. Объекты для консолидированной отчетности возникают по самым разным причинам. Акционерные общества или товарищества приобретают другие хозяйственные общества с целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиций, устранения конкурентов или же приобретения крупного пакета акций другого общества, чтобы установить контроль над ним или наладить более тесные официальные отношения взаимного сотрудничества [258] .
Наличие консолидированной отчетности корпорации позволяет повысить финансовую и социально-экономическую управляемость им, иметь объективную картину деятельности объединения в целом и каждого его участника в частности, осуществлять инвестирование средств в действительно перспективные направления развития экономики.
Сущность консолидированной отчетности корпорации заключается в том, что:
а) она не является отчетностью юридически самостоятельного хозяйствующего субъекта и имеет явно выраженную аналитическую направленность. Цель такой отчетности заключается не в выявлении налогооблагаемой прибыли, а в получении общего представления о деятельности хозяйствующих субъектов в рамках объединения, группы;
б) процесс консолидации – это не простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности хозяйствующих субъектов корпорации. В процессе консолидации исключаются любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции, и в консолидированной отчетности показываются лишь активы и пассивы, доходы и расходы от операций с третьими лицами.
Как показывают исследования, информация финансово-экономического характера о результатах работы корпорации в целом необходима для:
внешних органов управления – в целях определения роли и места корпорации в экономическом развитии государства и региона в частности; выявления степени совпадения интересов федеральных, местных органов управления и корпорации в реализации экономических программ развития, декларированных корпорацией в момент ее регистрации, т. е. является ли данная корпорация инструментом развития промышленного производства в условиях структурной перестройки экономики государства или направленность ее деятельности подлежит изменению либо коррекции;
внутреннего потребления корпорацией – в целях выработки общей эффективной корпоративной стратегии развития и деятельности, повышения управляемости ее участниками, проведения участниками корпорации единой, скоординированной финансово-экономической и социальной политики;