Информация о выплате обществом дивидендов должна отражать реальное состояние общества. К формированию искаженного представления об истинном положении дел в обществе может привести объявление о выплате дивидендов при отсутствии для этого необходимых условий, в частности с нарушением ограничений, установленных законодательством.
Кроме того, акционерному обществу не рекомендуется принимать решения о выплате дивидендов, если такое решение, не нарушая ограничений, установленных законодательством, ведет к формированию ложных представлений о деятельности общества. К числу таких решений относится объявление о выплате дивидендов по обыкновенным акциям при отсутствии у общества чистой прибыли за отчетный год или объявление о выплате дивидендов по привилегированным акциям, если для этого недостаточно чистой прибыли и (или) средств фондов, специально предназначенных для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенного типа.
Решение о выплате дивидендов должно позволять акционеру получить исчерпывающую информацию, касающуюся размера и порядка выплаты дивидендов. В этой связи в решении о выплате дивидендов должны быть указаны размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), а также форма и срок выплаты дивидендов.
В соответствии с законодательством дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям выплачиваются из чистой прибыли общества. При определении размера чистой прибыли обществу надлежит исходить из того, что размер чистой прибыли для целей определения размера дивидендов не должен отличаться от размера чистой прибыли для целей бухгалтерского учета, поскольку в ином случае размер дивидендов будет рассчитываться исходя из заниженной либо завышенной суммы, что означает существенное ущемление интересов акционеров. Вследствие этого общество должно осуществлять расчет чистой прибыли в порядке, установленном действующим законодательством для целей бухгалтерского учета.
§ 6 Налогообложение корпораций и проблема налогового планирования
Как известно, обязанностью всех предприятий и предпринимателей перед государством и обществом является уплата налогов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Исходные позиции по этому поводу были сначала определены в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [250] , а в настоящее время изложены в главе 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговое воздействие на хозяйственную деятельность корпораций (как производимое в соответствии с законом отчуждение собственности корпораций в форме налогов или сборов с целью регулирования, стимулирования этой деятельности, а также с фискальной целью [251] ) является необходимым (даже неизбежным) видом государственного регулирования предпринимательской деятельности корпоративных образований.
Таким образом, можно сказать, что с момента своего создания корпорации становятся участниками правоотношений, возникающих в процессе налогового воздействия на хозяйственную деятельность корпораций. В качестве объектов подобных правоотношений могут выступать право на собственность, другие вещные права, а также права, которые возникают в результате тех или иных юридических фактов (в частности, получаемая компанией прибыль); а в качестве субъектов – государство в лице налоговых органов и налоговых агентов, налогоплательщики (корпорации) и фискальные агенты. В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, регулирующего в настоящее время указанные правоотношения, на налогоплательщика возлагается обязанность в соответствии с законодательными актами уплачивать налоги. Кроме того, в обязанность налогоплательщика вменяется следующее:
вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение не менее 5 лет;
представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
в случае ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации или реорганизации;
другие обязанности.
Известно, что каждое корпоративное образование одновременно может выступать плательщиком нескольких видов налогов, установленных законодательством (например, налога на добавленную стоимость, налога на операции с ценными бумагами, акциза, налога на имущество, а также страховых взносов во внебюджетные централизованные фонды). Естественно, обязанности налогоплательщика (в нашем случае – корпорации) возникают при наличии у него объекта налогообложения, а также по основаниям, установленным в законе. Для коммерческих организаций (корпораций) факт, что они являются налогоплательщиками, очевиден с самого начала их создания и ведения хозяйственной деятельности. Нужно подчеркнуть, что обязанность корпорации – юридического лица по уплате налогов прекращается только в двух случаях: уплатой налога или его отменой. Невозможность уплаты налога является основанием для признания компании в установленном законом порядке банкротом, а в случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.
В случае же неисполнения корпорацией как налогоплательщиком своих обязанностей добровольно их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности. Кроме того, для обеспечения исполнения обязательств могут применяться такие способы, как залог денежных или товарно-материальных ценностей, поручительство или гарантия кредиторов налогоплательщика.
Принимая во внимание вышесказанное, трудно переоценить важность рассматриваемой обязанности корпораций по уплате налогов. Кроме того, необходимо сказать, что квалифицированное исполнение законов о налогообложении означает также удовлетворение корпорацией своих интересов. Однако не секрет, что корпоративные интересы в процессе налогообложения зачастую могут оказаться прямо противоположными интересам государственным. Совместить указанные интересы, как оказывается, возможно только лишь при использовании принципа налогового планирования или такого формирования хозяйственной деятельности корпорации, бухгалтерского учета и ее финансовых результатов, которое при прочих равных показателях ведет к наименьшим размерам выплат налогов и других аналогичных платежей.
Необходимость налогового планирования обусловлена рядом обстоятельств. Во-первых, меняющейся кредитной ставкой Центрального банка РФ, а во-вторых, возможными проверками со стороны налоговых органов. Но самое главное – планирование налогов позволяет корпорации достичь такого положения, когда налоги можно будет уплачивать по минимуму.
Исходя из практики организации финансовой деятельности корпораций можно вывести основные принципы, на которых может основываться налоговое планирование :
платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов;
платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.
Как указывается в специальной литературе, элементами налогового планирования являются:
1) налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты требуемых налогов, а также представления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные санкции;
2) стратегия минимизации (или оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
3) строгое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше четырех месяцев;
4) удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования [252] .
Безусловно, налоговое планирование представляет собой творческий процесс, требующий строго индивидуального подхода, что определяет особые требования к специалисту, выполняющему указанную функцию. Кроме того, в самом процессе налогового планирования исследователи выделяют ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из которых представляет собой целый набор взаимосвязанных процедур.