Наиболее общепринятой является позиция ученых о том, что предмет налогового права составляет группа однородных общественных отношений, возникающих в связи с установлением, введением и взиманием налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [41] .
Предмет налогового права не однороден. Об этом может свидетельствовать тот факт, что в предмете налогового права можно выделить следующие группы отношений:
1) налогово-правотворческие, включающие отношения по установлению и введению налогов и сборов;
2) отношения налогового администрирования, связанные с контролем за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды. Сюда же можно отнести отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов налогоплательщиками, налоговыми агентами;
3) налогово-процессуальные отношения, связанные с ведением производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, обжалованием актов налоговых органов и применении мер ответственности. В каждой группе отношений участники (субъекты) могут быть разные. Все группы налоговых отношений тесным образом связаны друг с другом, но, согласно положениям ст. 2 НК РФ, возникают и развиваются в определенной последовательности. Закрепленный в данной статье НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Тесная связь отношений свидетельствует о единстве предмета налогового права и наличии признака системности в налоговых правоотношениях.
Весомым аргументом в споре о месте налогового права в системе правовых наук служит конституционно закрепленный принцип единства финансовой политики и финансовой системы государства. Налоговая политика является частью финансовой политики. Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию. Если предметом финансового права служат общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов, то «предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права» [42] .
Рассматривая предмет налогового права, следует учитывать особые, присущие ему признаки, опосредующие сущность налоговых отношений:
• это имущественные отношения (по поводу изъятия части собственности);
• отношения направлены на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
• одним из участников отношений всегда выступает государство (муниципальное образование) в лице полномочных органов и их должностных лиц;
• это всегда властные отношения;
• нарушитель несет ответственность перед государством.
Важно также иметь в виду, что налогоплательщики не находятся в подчинении налоговых органов. Согласно НК РФ налогоплательщики обязаны: встать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; самостоятельно исчислять суммы налоговых платежей и перечислять их в соответствующие фонды.
Не менее важным критерием отраслевой принадлежности налогового права является метод правового регулирования. Если предмет налогового права показывает, что регулируют налоговоправовые нормы, то метод показывает – каким образом осуществляется регулирующее воздействие.
...
Метод налогового права — это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения [43] .
Преобладание тех или иных юридических средств, приемов и способов правового регулирования отражается на специфике метода в конкретной отрасли права. Особенности метода налогово-правового регулирования обусловлены публично-правовой природой налогового права. Публичность метода проявляется в преобладании государственного интереса в налоговых правоотношениях, направленного на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов. Функциональное назначение налогов состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики. Поэтому для налогообложения характерен приоритет публичных интересов перед частными. Налоги устанавливаются волей государства, и обязательность их уплаты обеспечивается государственным принуждением. Поскольку баланс между частным и публичным интересом соблюсти крайне сложно, налоговые правоотношения изначально конфликтны и требуют четкого правового обеспечения.
И финансовое, и налоговое право используют единые приемы и средства правового регулирования, но в разном соотношении. Преобладание тех или иных юридических средств в общем комплексе правового регулирования налоговых отношений обусловлено их спецификой. Публично-правовой характер налоговых отношений предполагает превалирование императивного метода (его часто называют метод властных предписаний), наличие в отношениях позитивных обязываний и запретов. В большинстве случаев и публичные, и частные субъекты вступают в налоговые правоотношения не по своей воле, а в силу прямого предписания закона и обязаны придерживаться детально прописанной в правовой норме конструкции правоотношений. Налогово-правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов разный. Налогоплательщик всегда выступает обязанным лицом, а налоговый орган осуществляет налоговое администрирование.
Обязанность платить налоги, как указано в п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 20-П, имеет особый, публично-правовой (не частно-правовой) характер. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, в противном случае нарушаются права других членов общества. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых – налоговому органу, действующему от имени государства, – принадлежит властное полномочие, а другой – налогоплательщику – обязанность повиновения. Эта же позиция Конституционного Суда РФ подтверждена в его постановлении от 14 июля 2005 г. «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» № 9-П КС РФ. Реализация конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой. Налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение.