Обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, имеет публично-правовой, а не частно-правовой характер. Кроме того, ссылка на то, что регулирование налоговых отношений осуществляется императивно, содержится в п. 3 ст. 2 ГК РФ: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется».
Доминирование в налоговом праве обязывающих и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью государства. Однако приоритет публичного интереса не может означать вседозволенность государства. Несмотря на то что налоговому праву свойственна детальная нормативная регламентация действий участников, тем не менее ему присущи и диспозитивные начала и дозволения. Примером диспозитивного регулирования выступает предусмотренное в рамках упрощенной системы налогообложения право выбора налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ), возможность определять налоговую и учетную политику. Кроме этого, следует отметить, что на налоговые отношения распространяется действие международных договоров. Участники налоговых отношений имеют право: отстаивать и защищать свои законные права и интересы в суде, применять налоговые льготы, получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и др.
Налоговое право активно развивается и совершенствуется, учитываются международный опыт правового регулирования, а также современные тенденции и специфика развития экономических отношений в государстве. Формирование налогового права является следствием не только внутреннего развития финансового права и законодательства, но и закономерным результатом определенных социальных изменений в обществе, показателем уровня правовой культуры и реализации демократических начал в публично-правовых отношениях.
Наиболее распространенной является позиция о том, что налоговое право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами, при установлении, введении и взимании налогов и сборов [44] .
Нормы налогового права – установленное публичным субъектом и обеспеченное государственным принуждением правило поведения участников отношений в налоговой сфере, порождающее налоговые правоотношения и обеспечивающее функционирование налоговой системы [45] .
Являясь подотраслью финансового права, налоговое право, так же как и финансовое право, имеет свою систему, основанную на комплексе взаимосвязанных, однородных по содержанию правовых норм, регулирующих группы общественных отношений, входящих в предмет налогового права. Система налогового права тесным образом связана с системой финансового права. По мнению Ю.А. Крохиной, система налогового права – это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы [46] .
Признаками системы налогового права являются:
• производность от системы финансового права;
• наличие взаимосвязанных, однородных по содержанию правовых норм, регулирующих отношения по введению, взиманию налогов и сборов и иных правовых норм, входящих в предмет налогового права;
• направленность на аккумулирование денежных средств в государственные и муниципальные фонды;
• императивность норм и др.
Среди характерных черт системы налогового права можно назвать: единство, объективность, взаимообусловленность и взаимодействие с системами других наук, властная направленность, процессуальная регламентация, согласованность, материальная обусловленность и др. Следует отметить, что в условиях кризиса наметилась такая тенденция, как стремление налогового права к компромиссу публичного и частного интереса.
Система налогового права основана на принципах , которые развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. К ним можно отнести: законность, единство, равенство, федерализм, всеобщность, соразмерность, определенность и др. Общие принципы налогообложения сформулированы в ст. 3 НК РФ и в целом тождественны «основным началам законодательства о налогах и сборах». Общие принципы налогообложения – универсальные категории, действие которых проявляется во всех институтах налогового права. В постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 5-П установлено, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина…» (абз. 8 п. 3).
В системе налогового права выделяют Общую и Особенную часть. Общая часть включает нормы, которые могут быть применимы ко всем участникам налоговых отношений и действуют относительно всех институтов (субинститутов) налогового права. Сюда относятся: нормы, закрепляющие основные начала (принципы) налогового права; методы правового регулирования налоговых отношений; общие условия введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации; система налогов и сборов и ее состав; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основы налогово-правового статуса участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля и др.
Отличительной (характерной) чертой Особенной части налогового права является то, что в ней конкретизируются, детализируются нормы Общей части. В частности, в Особенной части закреплены нормы, регламентирующие порядок уплаты отдельных видов федеральных, региональных и местных налогов и иных обязательных платежей, специальные налоговые режимы, порядок применения и виды налоговых льгот и др.
Налоговое право тесным образом связано с другими юридическими науками. Налоговым отношениям свойствен системный подход. Нормы налогового права содержатся не только в Налоговом кодексе РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах, но и в Кодексе РФ об административных правонарушениях, Уголовном кодексе РФ. По мнению А.С. Пиголкина, право основывается на необходимости учета принципов системного подхода к нормотворческой деятельности, обусловленного комплексным характером регулируемых отношений [47] .