Размер прибыли как конечного финансового результата работы предприятия глобально зависит от объема выручки от реализации продукции, который является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товаров (работ, услуг).
В настоящее время в российской практике в соответствии с ПБУ 9/99 применяется понятие «выручка от продаж». Момент реализации (продажи) продукции (работ, услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена.
Поэтому необходимо помнить, что выручка от реализации продукции в целях налогообложения определяется либо по методу начисления и предъявления заказчику расчетных документов, либо по методу оплаты.
Метод определения выручки устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется приказом по учетной политике. Выручка от продаж является основой формирования прибыли предприятия (см. рис. 6.1). Финансовый результат от экономической деятельности отражается в отчетности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (форма № 2, строка 010) и себестоимостью реализованной продукции (форма № 2, строка 020), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (форма № 2, строка 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (форма № 2, строка 020 + 030 + 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. В процессе своей деятельности организация несет и прочие расходы, носящие характер операционных, внереализационных и чрезвычайных. Сальдо прочих доходов и расходов увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль она, в свою очередь, может быть скорректирована на величину отложенных налоговых обязательств. Чистая прибыль характеризует реальный прирост собственного капитала организации (см. рис. 6.1).
Распределение прибыли предприятия осуществляется в несколько этапов. На первом этапе прибыль до налогообложения распределяется на налог на прибыль и иные платежи (пени и штрафы за нарушения требований фискальной системы) из прибыли в бюджеты различных уровней (в федеральный, региональный и местный). До налогообложения необходимо дифференцировать совокупную прибыль на прибыль от обычной деятельности, облагаемую по стандартной ставке налогообложения прибыли и иные доходы, облагаемые по другим ставкам, или налог на них удерживается у источника выплаты налогов. К этим доходам относятся дивиденды по обыкновенным акциям, проценты по государственным ценным бумагам, полученные предприятием, доходы от долевого участия в деятельности других организаций (с выделением доходов, полученных за пределами Российской Федерации), доходы от игорного бизнеса и видеосалонов, прибыль от посреднических операций, страховой деятельности, отдельных банковских операций, прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Затем осуществляется уточнение прибыли до налогообложения на сумму корректировки налогооблагаемой прибыли. После этого рассчитывается налог на прибыль.
В соответствии со ст. 284 НК РФ ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %.
При этом:
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
• 9 % для налоговых резидентов в Российской Федерации;
• 15 % для иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
• 15 % по процентным выплатам на государственные, муниципальные облигации;
• 9 % по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
• 0 % по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного займа 1999 г., эмитированным в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
На втором этапе чистая прибыль распределяется собственниками предприятия. Величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится под воздействием суммы прибыли до налогообложения, величины корректировок прибыли до налогообложения для расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, ставки налога на прибыль, иных аналогичных платежей из прибыли в бюджет.
За счет чистой прибыли, если это предусмотрено уставом предприятия и его учетной политикой, формируются резервный капитал, образуются фонды накопления и потребления, выплачиваются дивиденды, осуществляются социальные выплаты персоналу предприятия, перечисляются средства на благотворительные и иные цели. Решение о направлениях распределения чистой прибыли принимается собственниками предприятия по итогам его деятельности за год на годовом собрании участников (акционеров). При этом чистая прибыль распределяется на прибыль, направленную на дивиденды, и на прибыль, используемую в целях развития производства, поощрения и социальные выплаты работникам предприятия. Прибыль, направленная на капитальные вложения в развитие производства, называется реинвестированной прибылью.
Учредительными документами или решением учредителей может предусматриваться образование фондов специального назначения.
В фонде накопления могут быть зарезервированы средства нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Фонд накопления используется на покрытие следующих затрат:
1) по индивидуальному опробованию отдельных видов оборудования с целью проверки монтажа;
2) по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;
3) по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанных с проведением НИИОКР, а также по повышению качества продукции, созданию новых видов сырья и материалов, переоснащению производства.