– I квартал – 20 000 руб.;
– II квартал – 35 000 руб.;
– III квартал – 25 000 руб.;
– IV квартал – 40 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:
В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н не предусмотрен отдельный счет, на котором бы отражались поступившие авансовые платежи.
Можно отражать поступление оплаты за оказанные услуги по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета». В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).
Пример 4.
Учреждением здравоохранения с 1 апреля 2006 г. по 30 сентября 2006 г. заключен договор с организацией на оказание косметических услуг ее сотрудникам на сумму 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб. По условиям договора производится поквартальное закрытие оказанных услуг, право собственности, на которые переходит по завершении договора. Условиями договора предусмотрена предоплата услуг в размере 50 %. 4 апреля 2006 г. на лицевом счете учреждения здравоохранения отражено ее поступление в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Окончательная оплата произведена по завершении договора 3 октября 2006 г.
Данные операции в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:
Поступление авансовых платежей в одном налоговом периоде по договорам с длительным сроком исполнения относится в кредит счета 2 205 03 000, а начисление дохода по дебету счета 2 205 03 000 будет производиться в других налоговых периодах, возникает кредитовое сальдо. Счет является только активным и наличия кредитового сальдо не допускается, поэтому в бюджетной отчетности остаток будет отражаться по дебету счета со знаком «-».
Расходы по договорам длительного исполнения
Для формирования фактической стоимости платных услуг используется счет 2 106 04 000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором на основании первичных документов формируется себестоимость услуг. Формирование фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
Кредит счетов:
2 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
2 104 00 000 «Амортизация»;
2 105 00 000 «Материальные запасы» и др.
Согласно п. 71 Инструкции № 25н аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждой оказываемой услуге (работе). Записи в нее производятся на основании журналов операций.
Рассмотрим распределение расходов на примере распределения сумм по коммунальным платежам.
Пример 5.
Учреждением получены счета поставщиков за оказанные коммунальные услуги в сумме 56 640 руб., в том числе НДС – 8640 руб. Объем оказанных платных услуг за месяц составил 25 960 руб., в том числе НДС – 3960 руб. Объем финансирования за счет бюджетных средств на месяц составляет 120 000 руб.
Рассчитаем сумму коммунальных платежей, приходящуюся на деятельность по оказанию платных услуг.
Рассчитываем долю платных услуг в общем объеме финансирования без учета НДС – 15,49 % (22 000 / (120 000 + 25 960 – 3960) × 100).
Сумма коммунальных платежей, приходящаяся на платные услуги, – 7435,2 руб. (48 000 × 15,49 / 100), отсюда сумма коммунальных платежей, относимая на уставную деятельность, – 40 564,8 руб. (48 000 – 7435,2).
Рассчитаем сумму НДС, которая будет относиться на платные услуги, – 1338,34 руб. (8640 × 15,49 / 100), остальная сумма НДС – 7301,66 руб. (8640–1338,34) – будет включена в стоимость оказанных коммунальных услуг по уставной деятельности.
Ежемесячно фактически произведенные затраты, собранные по дебету счета 2 106 04 340, подлежат списанию и отражаются следующей проводкой:
Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
Кредит счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
При оказании платных услуг по договорам с длительным сроком выполнения необходимо организовать учет, как доходов, так и расходов по каждому договору. Если в учреждениях здравоохранения имеются такие договоры и организовать учет расходов по каждому договору невозможно, то распределение расходов необходимо производить пропорционально начисленной выручке.
Пример 6.
Расходы учреждения здравоохранения за апрель 2006 г. составили 180 000 руб., в том числе:
– заработная плата – 80 000 руб. (ст. 211 ЭКР);
– начисления на заработную плату – 20 800 руб. (ст. 212 ЭКР);
– коммунальные расходы (по платным услугам) – 50 000 руб. (ст. 223 ЭКР);
– материальные расходы – 29 200 руб. (ст. 340 ЭКР).
Доход, начисленный за апрель, составил 200 000 руб., в том числе по договорам с длительным исполнением – 10 000 руб.
Вначале определим сумму расходов, относящуюся к длительным договорам, которая составила 9000 руб. ((180 000 × 10 000) / 200 000).
Затем рассчитаем коэффициент для распределения расходов по статьям, составивший 0,05 (9000 / 180 000).
И распределим сумму затрат (9000 руб.) по статьям расходов:
статья 211 – 80 000 руб. × 0,05 = 4000 руб.;
статья 212 – 20 800 руб. × 0,05 = 1040 руб.;
статья 226 – 50 000 руб. × 0,05 = 2500 руб.;
статья 340 – 29 200 руб. × 0,05 = 1460 руб.
Рассчитанные таким образом суммы расходов в разрезе статей экономической классификации расходов будут учитываться по длительному договору в составе незавершенного производства.
6.3. Учет на станциях переливания крови (2-й ур.)
Регистрация донора производится после предъявления паспорта, заполнения анкеты, характеризующей его здоровье, и прохождения медицинское обследование. Это может быть дееспособный человек в возрасте от 18 до 60 лет, решивший добровольно сдать свою кровь или ее компоненты.
Паспортные данные донора следует записать в карту донора резерва (форма № 407/у) и в учетную карточку донора (форма № 405/у). В последней отражается количество сданной крови и ее компонентов. Если донор сдает кровь за год более трех раз, его данные переносятся в медицинскую карту активного донора (форма № 406/у).
Кровь следует брать на основании направления на кроводачу (форма № 404/у). После медицинского обследования и взятия крови донору необходимо выдать:
– справку об обследовании (форма № 401/у);
– справку об освобождении от работы в день кроводачи и предоставлении дополнительного дня отдыха (форма № 402/у);
– талон на получение разового питания.
Эти документы являются бланками строгой отчетности. Поэтому их выдачу следует фиксировать в ведомости по форме № 12-МЗ, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 15 сентября 1987 г. № 1035. Ведомость составляется в одном экземпляре и ежедневно сдается в бухгалтерию для списания выданных бланков с подотчетного лица.
Учет выплат и льгот донорам.
В первую очередь, это денежная компенсация. Ее размер зависит от количества сданной крови. Расценки утверждают главный бухгалтер и руководитель станции. Прейскурант вывешивается на видном месте у кассы.
Выдачу компенсаций и объемы сданной крови следует отражать в ведомости по форме № 13-МЗ. Ежедневно сведения, указанные в этом документе, нужно сверять с данными учета заготовки крови (плазмы).
Выплаты донорам следует отражать по подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению» экономической классификации расходов в соответствие с Письмом Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 02-14-10/607.
На основании статьи 186 ТК РФ в период медицинского обследования и сдачи крови донор освобождается от работы. За эти дни ему выплачивается средний заработок. А если сдача крови пришлась на время отпуска, выходной или праздник, донору предоставляется дополнительный день отдыха. Дополнительные меры социальной поддержки доноров, а также для лиц, награжденных знаком «Почетный донор России», перечислены в статьях 10 и 11 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов».
Пример 7.
Станция переливания крови получила 10 000 руб. В этом же месяце деньги были выплачены донорам. Вот как бухгалтер отразил эти операции в учете:
Также станция должна выделять донорам талоны на питание. Они действительны только в день сдачи крови. Питание выдается в столовых, с которыми станция заключила договор. В контракте указываются плановые сроки, и размеры перечисления денег за еду.