Учет в налоговом органе объектов НИ производится вне зависимости от особенностей налогообложения налогоплательщика, в том числе от наличия у него льгот по уплате тех или иных налогов и сборов.
Необходимость постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 2 статьи 83 НК РФ возникает независимо от наличия обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налогов. Постановке на учет в целях налогового контроля подлежит не имущество, а сама организация-налогоплательщик по месту нахождения принадлежащего ей НИ, подлежащих налогообложению.
Постановка на учет по месту нахождения НИ в настоящее время производится в инициативном режиме.
Ранее, до 2004г. объекты НИ ставились на учет в заявительном порядке. Заявительная процедура постановки на учет предусматривает обязательное направление налогоплательщиком в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. В настоящее время заявительный порядок при постановке на учет по месту нахождения НИ сохранятся только в отношении имущества, принадлежащего иностранным и международным организациям.
Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимает меры к постановке налогоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком.
Налогоплательщикам, у которых обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им НИ возникла ранее 2004г. — в период действия заявительной процедуры учета, следует обратить внимание на следующее. На налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмотренная статьей 116, 117 настоящего кодекса ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет или уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
Изложенное подтверждается пунктом 39 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001г.[37]
Дополнительная аргументация по данному вопросу содержится в ведомственных документах налоговых органов[38].
Процедура постановки на учет организаций, а также физических лиц по месту нахождения принадлежащего им НИ производится налоговым органом на основании сведений, поступивших к ним от органов, осуществляющих ГРПНИСН.
При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения документ, подтверждающий указанные полномочия, предоставляется в том числе и по месту нахождения НИ[39].
В отношении НИ, принадлежащего физическим лицам необходимую информацию в налоговые органы могут также направлять и органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и нотариусы, осуществляющие частную практику.
К примеру, если договор дарения объектов НИ был удостоверен нотариально, то нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны не позднее 5 дней с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан. Если же подобный договор был заключен в простой письменной форме, то об этом налоговую инспекцию извещает учреждение юстиции в течение 10 дней со дня регистрации.
На основании абзаца 3 пункта 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организаций, а также физических лиц по месту нахождения принадлежащего им НИ в течение 5 дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ. В тот же срок налоговый орган обязан вы дать или направить по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
Расширяя круг лиц, подлежащих инициативной процедуре постановки на учет, законодатель не предусмотрел соответствующей корректировки пункта 8 статьи 83 НК РФ. До сих пор на основании названного пункта реализация налоговыми органами указанной обязанности предусмотрена только при постановке на учет физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику НИ осуществляется с использованием ранее присвоенного ИНН. Если физическое лицо, которому принадлежит НИ, не имеет места жительства на территории Российской Федерации, при постановке на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему имущества этому лицу присваивается ИНН.
Кроме того, налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей НИ, на основании пункта 2.1.6. Приказа МНС России от 3 марта 2004г.[40] обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе. В такой же срок, на основании пункта 2.2.6 вышеназванного Приказа, на логовые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему имущества сообщают в налоговые органы по месту его жительства о произведенной ими операции и эти сведения должны быть отражены в ЕГРН.
Учет имущества крупнейших налогоплательщиков. Особый порядок постановки на учет для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, определен в Приказе МНС России от 31 августа 2001г.[41] Однако процедура учета по месту нахождения НИ для этих налогоплательщиков происходит по общим правилам.
Инспекция МНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения зарегистрированного НИ не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет, направляет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам копию выданного налогоплательщику уведомления.
Учет имущества иностранных организаций. Постановка на учет иностранных и международных организаций, имеющих НИ на территории Российской Федерации производится в порядке, регламентированном пунктом 2.4 Приказа МНС России от 7 апреля 2000г.[42]
Постановке на учет подлежат иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации НИ, принадлежащие им:
на праве собственности;
на правах владения;
на правах пользования;
на правах распоряжения.
Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации НИ, в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.
При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы: заявление о постановке на учет (по форме 2004 ИМ); легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном но мере, дате и месте регистрации;
Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), необходимо предоставить легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.
заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;
заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество или права владения и (или) пользования и (или) распоряжения; Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты: регистрации в Российской Федерации соответствующего права на имущество; ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации;
приобретения указанных прав (в случае отсутствия установленного законодательством требования о необходимости регистрации сделки).
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (форма 2401ИМД) с указанием ИНН и КПП.