Из-за отсутствия четкого определения в Налоговом кодексе немало споров возникает по поводу того, кто может считаться единственным родителем. Контролирующие органы подразумевают[60] отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Формально же единственным родителем будет тот, кто один указан в свидетельстве о рождении ребенка, в котором второй родитель ребенка не указан. Но часто отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери – тогда мать ребенка тоже является единственным родителем.
Но родитель не является единственным в следующих случаях:
• если брак между родителями расторгнут;
• если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.
Удвоенный вычет единственному родителю прекращается, если такой родитель вступил в брак, со следующего за этим событием месяца. То есть единственный родитель для получения вычета должен быть еще и одиноким родителем.
Следующие вычеты – социальные, они предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик понес определенные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. По этим пяти основаниям и предоставляются социальные вычеты:
• по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумма социальных вычетов предоставляется обычно в размере фактических расходов, но ограничивается максимальной суммой, установленной Налоговым кодексом для таких вычетов. Общая сумма для всех этих вычетов, за исключением благотворительного, ограничена 120 тыс. руб.
Надо отметить, что социальные вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были совершены указанные расходы, а потому на их рассмотрении мы останавливаться не будем. Но вот вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование является исключением, и о нем следует знать. За этим вычетом закрепилось название «пенсионного» вычета, с 1 января 2010 г. он может предоставляться налоговым агентом, т. е. работодателем.
Его могут применить те категории налогоплательщиков, которые платят:
• пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
• страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.
Таких договоров у любого человека может быть неограниченное количество, причем заключить и платить по ним взносы можно как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).
«Пенсионный» вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Если расходов больше, то учесть можно будет лишь 120 тыс. руб., не более. При этом когда в течение одного налогового периода налогоплательщик понес расходы на свое обучение, а также расходы на лечение, и «пенсионные» расходы, то он вправе сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах будет учитывать при заявлении социального вычета.
Работодатель предоставляет вычет только по тем суммам, которые были удержаны из выплат в пользу налогоплательщика и перечислены работодателем в соответствующие фонды. При этом если работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, то и вычет сотруднику может предоставляться ежемесячно.[61]
А с того месяца, когда расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 тыс. руб., вычет больше предоставляться не будет.
Кроме этого, налогоплательщики-работники могут уменьшить свои доходы на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Этот вычет введен в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона № 56-ФЗ от 30.04.2008 г. «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Дополнительные взносы физические лица вправе перечислять самостоятельно либо через работодателя. Помимо самих граждан дополнительные взносы на их накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет.
Такие взносы не подлежат обложению НДФЛ, но только в пределах 12 тыс. руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления. Если выплаты превысили этот предел, то сумма превышения подлежит налогообложению, а организация становится налоговым агентом.[62]
И последний вычет, о котором мы расскажем, – это имущественный налоговый вычет. Он предоставляется в соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в следующих случаях:
• при продаже имущества;
• в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
• при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
Имущественный налоговый вычет по последнему основанию может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. С учетом того, какие суммы необходимы на покупку или строительство жилья, а также насколько быстрее он оформляется, чаще всего с этим вычетом приходится разбираться бухгалтерам, а не налоговым инспекторам. Поэтому именно об этом виде вычета стоит рассказать.
Вычет на строительство или приобретение жилья включает три составляющие:
• по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
• по расходам на погашение процентов по целевым займам или кредитам;
• по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но и по нему установлен предел. Расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков не могут быть приняты к вычету в сумме более 2 млн руб., при этом не учитываются проценты по целевым займам и банковским кредитам, полученным для их перекредитования. Для указанных процентов не установлено никаких ограничений, поэтому расходы по ним принимаются к вычету в фактическом размере.[63]
Все остальные расходы вне зависимости от их видов предоставляются в общей сумме в пределах установленного ограничения.
Вычет на приобретение или строительство жилья может быть использован налогоплательщиком только один раз в жизни, повторов быть не может. Применять этот имущественный вычет можно с того года, в котором возникло право на вычет, т. е. когда было начато строительство или заключена сделка по приобретению жилья. Но само право на вычет возникнет только тогда, когда будут в наличии документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья, и документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на жилое помещение в строящемся доме – акт о передаче такого жилья).
Этим исчерпываются ситуации, в которых «упрощенцам» может понадобиться рассчитать налог на доходы физических лиц. Остается только сказать о том, что срок уплаты НДФЛ можно уточнить в ст. 223 Налогового кодекса РФ; например по зарплате работников этот срок совпадает с днем ее выплаты наличными или перечисления на счета в банках. После того как уплачены налоги и учтены затраты, можно браться за заполнение главного регистра налогового учета – книги учета доходов и расходов. К этому мы и приступим в следующей главе.
7. Книга учета доходов и расходов
На самом деле существует не одна книга, а целых две: Книга учета доходов, предназначенная исключительно для предпринимателей, применяющих патентную УСН, и Книга учета доходов и расходов, которую заполняют все остальные предприниматели, применяющие УСН. Обе формы утверждены Приказом Минфина России № 154н от 31.12.2008 г., причем там же можно найти порядок заполнения таблиц по каждому налоговому регистру.