Моментом начисления страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, выступает дата начисления вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ. То есть в конце каждого месяца по каждому работнику рассчитывается общая сумма выплат с начала года, на которую должны начисляться страховые взносы. А как только эта сумма выплат превысит 463 тыс. руб.,[48] исчислять страховые взносы уже не придется. На основании ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ все последующие выплаты данному физическому лицу страховыми взносами не облагаются.
При этом базы для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования могут значительно отличаться. В связи с этим может возникнуть такая ситуация, что по одному виду страхования предельная величина уже достигнута, а по другому – еще нет. Тогда прекращается начисление тех страховых взносов, база по которым достигла предельного размера. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет указанного предела.
Например, специалист IT-компании, занимающийся тестированием новых продуктов, получает заработную плату по трудовому договору в размере 50 тыс. руб. ежемесячно, но кроме этого, с ним заключен авторский договор на создание методического пособия для обучения вновь принятых сотрудников с оплатой в размере 100 тыс. руб. в марте 2011 г.
Как мы уже знаем, авторские вознаграждения не облагаются взносами в фонд социального страхования, поэтому начисление страховых взносов по месяцам будет в 2011 г. следующим (табл. 5.3):
Таблица 5.3
Как только сумма начисленных с начала года доходов достигла предела, начисление прекращается. Но если по всем фондам, кроме ФСС, предел был достигнут в июле, то начисление взносов в ФСС закончится только в сентябре. Как видим, из-за разных облагаемых объектов имеет смысл организовать раздельный учет облагаемых доходов для отдельных видов взносов.
Поскольку это не единственное различие между социальными фондами, перейдем к подробному рассмотрению особенностей каждого из них.
5.1. Пенсионный фонд РФ
Обязательное пенсионное страхование на территории РФ регулируется Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Он распространяется на всех – на организации и индивидуальных предпринимателей, которые платят пенсионные взносы, как за себя, так и за своих работников. В этих отношениях страхователем признаются плательщики взносов, а страховщиком – Пенсионный фонд Российской Федерации.
Изначально все организации и предприниматели проходят регистрацию в ПФР в качестве страхователей – налоговые органы передают им все необходимые сведения. Но в случае открытия обособленного подразделения организации или при заключении первого трудового договора с наемным работником необходимо еще раз зарегистрироваться в ПФР в ином качестве. Кроме трудового договора те же требования относятся и к иным договорам, по которым будет выплачиваться вознаграждение (авторские, гражданско-правовые). Срок для регистрации в случае с подразделением организации не установлен, а вот для предпринимателей отведено всего 30 дней со дня заключения первого из таких договоров. При заключении последующих договоров с новыми работниками регистрироваться больше не нужно. Однако при закрытии обособленного подразделения и после увольнения последнего из нанятых индивидуальным предпринимателем работников необходимо пройти снятие с учета аналогичным образом.[49]
На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ если просрочка регистрации менее 90 дней, то штраф составит 5 тыс. руб., а при длительности более 90 дней – 10 тыс. руб.
Кроме того, по ст. 2.4 и 15.32 КоАП РФ должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа от 500 до 1 тыс. руб.
Кроме этих обязанностей у страхователей есть еще одна важная функция, связанная с пенсионным обеспечением работников, – это информирование в разрезе персонифицированного учета. В системе обязательного пенсионного страхования организован индивидуальный, персонифицированный учет, цель которого – собрать информацию о страховом стаже, заработке, размере уплаченных взносов на ОПС и др. по каждому застрахованному лицу. Персонифицированный учет ведется Пенсионным фондом РФ и его территориальными отделениями в соответствии с Федеральным законом № 27-ФЗ от 01.04.1996 г. «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Плательщики страховых взносов обязаны, в свою очередь, сообщать Пенсионному фонду сведения о застрахованных лицах для ведения такого учета.
За неисполнение этих обязанностей предусмотрена ответственность в виде штрафа. Страхователь, который в установленный срок не представил сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ. Финансовые санкции применяются в виде взыскания 10 % причитающихся к уплате в ПФР платежей. Взыскание производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Полезная ссылка: сайт Пенсионного фонда – http://www.pfrf.ru/
5.2. Медицинские фонды
Регулирование отношений с этим государственным фондом определено в Законе РФ № 1499-1 от 28.06.1991 г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Каждый работодатель обязан заключить договор обязательного медицинского страхования со специализированной (медицинской) страховой компанией. На основании этого договора на каждого работника заполняются анкеты, а впоследствии через работодателя каждый работник получает полис ОМС. Срок действия полиса не ограничен, однако он прекращается с расторжением трудового договора, т. е. при увольнении работника.
Из средств, полученных от работодателей в рамках ОМС, застрахованным лицам (т. е. работникам) оказывается медицинская помощь. Но рассчитывать можно только на те услуги, которые прямо предусмотрены в региональной программе ОМС. Страховая компания, стоящая между работодателями и медицинскими учреждениями, внимательно отслеживает целевое расходование средств и лишнего, как правило, не оплачивает. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А67-587/2009 от 27.04.2010 г. судами трех инстанций поддержан отказ во взыскании со страховой компании средств на оплату лечения больных с основным заболеванием – абстинентное алкогольное состояние, поскольку оплата таких услуг не входит в областную программу ОМС.
Кроме обязательного медицинского страхования существует дополнительное – добровольное медицинское страхование (ДМС). Оно может быть коллективным или индивидуальным в зависимости от того, сколько человек будет застраховано по одному договору – только один работник или же весь штат. ДМС обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг, кроме установленных программами обязательного медицинского страхования. Страхователями при добровольном медицинском страховании выступают сами граждане или работодатели, представляющие интересы работающих граждан.
Индивидуальные предприниматели при регистрации[50] в территориальном фонде ОМС получают уникальный регистрационный номер, который позволяет идентифицировать их в общем количестве страхователей. Таким образом, каждый предприниматель как страхователь обязан[51] заключать договор со страховой медицинской компанией, а потом получать полис ОМС на самого себя – уже выступая в качестве застрахованного лица. Даже если индивидуальный предприниматель не принимал наемных работников, он все равно должен заключить договор ОМС, а в прилагаемом к нему списке работников указать сведения только о себе. Точно так же должны поступать и ТСЖ, не имеющие штата и не ведущие хозяйственную деятельность, – им придется заключить договор ОМС, так как ТСЖ является юридическим лицом. В списке работников такого ТСЖ будут указаны только данные о председателе правления.
Штрафы за неисполнение этой обязанности не предусмотрены, однако при отсутствии страхового медицинского полиса у внезапно заболевшего предпринимателя или менеджера могут возникнуть куда более серьезные последствия, чем финансовые санкции. Ведь в случае отсутствия полиса все оказанные медицинские услуги придется оплачивать самому заболевшему.
Полезная ссылка: портал федерального фонда ОМС – http://ora.ffoms.ru/pls/portal
5.3. Фонд социального страхования