1.8. Особенности некоторых наличных расчетов, в том числе не связанных с расчетами по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг
Организации (индивидуальные предприниматели) могут принимать от других лиц наличные денежные средства, не связанные непосредственно с оплатой товаров, работ, услуг, например при возврате неизрасходованных подотчетных сумм, при возврате займа, при получении безвозмездной благотворительной помощи.
В связи с этим возникает вопрос: следует ли применять ККТ в указанных случаях.
Как отмечается в письме Минфина России от 30 ноября 2004 г. № 03-01-20/2-47, принимая во внимание то, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, ряд юридических фактов или занятие видами деятельности, которые не предполагают продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, исходя из положений Закона № 54-ФЗ не требуют применения ККТ.
Так, например, контрольно-кассовая техника не применяется при возврате работником организации подотчетных сумм, т. е. денежных средств, принадлежащих организации, ранее выданных работнику и неизрасходованных им.
Согласно вышеуказанному письму ККТ не применяется и при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Операция возврата займа также не предполагает применения ККТ, поскольку, как отмечено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг. В случае уплаты заемщиком наличными деньгами процентов за пользование займом контрольно-кассовая техника применяется.
В письме ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 «О применении ККТ» уточнено, что при рассмотрении вопросов о применении (неприменении) ККТ в соответствии с требованиями Закона о ККТ при расчетах по займам, авансовым платежам, расчетам между комиссионерами и комитентами, агентами и принципалами исходя из условий заключенных между ними договоров следует в каждом конкретном случае определиться: связано ли поступление этих сумм с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Если поступление денежных средств не связано с реализацией продукции, то применять ККТ в обязательном порядке не нужно; например, в Письме Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-01-20/3-122 говорится: поскольку целевые взносы, вносимые членами некоммерческого партнерства на ведение уставной деятельности, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то обязательного применения ККТ не требуется.
Согласно разъяснениям письма ФНС России от 4 мая 2005 г. № 22-3-14/722 «О применении ККТ» при внесении в кассу ТСЖ от жильцов дома – членов данного товарищества взносов, которые аккумулируются у товарищества и переводятся на счета организаций коммунального хозяйства, за выполненные по договорам для товарищества работы и предоставленные услуги, применение ККТ не требуется.
В силу того, что возврат подотчетных сумм не связан с оплатой товаров (работ, услуг), использовать ККТ в данном случае не нужно (письма МНС России о 16 сентября 2004 г. № 33-0-11/585 и от 2 ноября 2004 г. № 33-0-09/691).
Что касается полученных в виде аванса (предоплаты, задатка) сумм, то налоговые органы придерживаются позиции, что чеки ККТ пробиваются при любых наличных денежных расчетах, в том числе и при получении аванса (письма УМНС России по г. Москве от 22 июля 2003 г. № 29—12/40629, от 13 августа 2003 г. № 29—12/44313, от 8 сентября 2004 г. № 29—12/58110). Однако в арбитражной практике имеются примеры, свидетельствующие об обратном. Так, в постановлении ФАС УО от 6 сентября 2004 г. № Ф09-3649/04-АК указано, что обязанность пробить чек возникает у продавца только после того, как сделка купли-продажи завершена. Другими словами, тогда, когда обе стороны исполнят свои обязательства: покупатель полностью оплатит товар, а продавец передаст этот товар покупателю. При получении же от покупателя аванса сделка исполнена лишь частично, поэтому обязанности применять ККТ у продавца не возникает.
При погашении должником неустойки за нарушение условий договора наличными денежными средствами в кассу предприятия-кредитора ККТ не применяется. Несмотря на то что подобная оплата хоть и связана с реализацией товаров (работ, услуг), она имеет к ней только косвенное отношение – это мера ответственности за нарушение условий договора (п. 1 ст. 330 НК РФ). Таким образом, в данном случае достаточно оформить приходный кассовый ордер. На это указано в письме Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-01-20/4-130 «О применении ККТ при уплате неустойки за нарушение условий договора».
Продажа товаров за наличные через посредника
Из положений Закона № 54-ФЗ следует, что обязанность по применению контрольно-кассовой техники возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими продажи товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет.
При заключении посреднического договора на продажу товаров продажей товаров, в том числе и за наличный расчет, непосредственно занимается посредник.
Возникает вопрос: на чье имя должен быть оформлен кассовый аппарат, который следует использовать при продаже товара через посредника, действующего от имени собственника товаров.
Из письма Минфина России от 8 октября 2004 г. № 03-06-05-04/31 следует, что в случае, когда согласно договору посредник действует (заключает договоры с покупателями) от имени и за счет организации – собственника товаров, все права и обязанности, вытекающие из сделок посредника с третьими лицами, возникают непосредственно у собственника. Соответственно организацией, продающей товары с использованием наличных денежных расчетов, является собственник, поэтому и кассовый аппарат должен быть оформлен на него.
Продажа товаров в кредит
При продаже торговыми организациями товаров в кредит расчеты ведутся либо наличными денежными средствами с использованием контрольно-кассовой техники, либо в безналичном порядке через банковские учреждения.
В письме Управления МНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. № 29—12/58110 разъясняется, что в случаях если оплата товара осуществляется на основе авансовых платежей (предоплата, доплата), то кассовый чек пробивается по ККТ на сумму аванса. Затем по мере поступления наличных денежных средств пробивается кассовый чек на оставшуюся сумму покупки.