где
М – материальные затраты;
ОРТ – затраты на оплату труда с начислениями;
PУ – расходы по управлению производством и сбытом продукции.
S0 = 5000 + 2200 + 1600 = 8800 (тыс. руб.);S1 = 6500 + 2400 + 2100 = 11000 (тыс. руб.).
Изменение себестоимости:
абсолютное:
ΔS = S1 – S0 = 1100–8800 = 2200 (тыс. руб.);
относительное:
Тпр(S) = ΔS : S0 х 100 % = 2200 : 8800 х 100 % = 25,00%
Затраты в отчетный период увеличились на 25 %, или на 2200 тыс. руб.
3. Определим изменение прибыли:
ПР = В – S,
где
В – выручка от реализации;
S – затраты на управление производством и сбытом продукции.
Значения прибыли:
ПР0 = В0 – S0 = 9800–8800 = 1000 (тыс. руб.);ПР1 = В1 – S1 = 12080 – 11000 = 1080 (тыс. руб.).
Изменение прибыли:
абсолютное:
ΔПР = ПР1 – ПР0 = 1080–1000 = 80 (тыс. руб.);
относительное:
Тпр (ПР) = ΔПР : ПР0 х 100 % = 80 : 1000 х 100 % = 8 %.
Таким образом, в отчетный период абсолютные значения выручки и прибыли от продаж соответственно увеличились на 23,27 и 8 %. Темп прироста прибыли от основной деятельности значительно ниже, чем темп прироста выручки от продаж, что связано с увеличением затрат на 25 %, это отрицательный фактор.
Для проведения анализа отчетности организации, например баланса, строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются абсолютными показателями отклонения (ΔЗ) и относительными отклонениями (Тпр(З)). Расчеты, приведенные в таких таблицах, наглядно показывают динамику изменения статей баланса.
Вертикальный метод анализа. Для анализа структуры сложных экономических показателей используется вертикальный метод, который позволяет определить долю каждой составляющей сложного показателя в общей совокупности. Для оценки структуры используется формула
Дi = Зi : З,
где Дi – доля i-й составляющей;
3i – абсолютное значение i-й составляющей, входящей в сложный показатель;
3 – значение этого сложного показателя.
Для оценки динамики структуры сложного экономического показателя используется горизонтальный метод, на основе которого определяют абсолютное и относительное изменения каждой составляющей:
ΔДi = Дi1 – Дi0; Тпр(Дi) = ΔДi : Дi0 х 100 %.
Вертикальный анализ балансовой отчетности организации позволяет определить качество использования конкретного вида ресурса в хозяйственной деятельности, проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Относительные показатели вида Дi, в отличие от абсолютных, более удобны при проведении анализа деятельности организации в условиях инфляции, позволяют объективно оценивать изменения составляющих в динамике.
Пример 2. Используя данные примера 1, проанализировать динамику изменения долей материальных затрат и затрат по управлению производством в общих затратах предприятия.
Решение.
Затраты предприятия за анализируемые периоды:
S0 = 8800 тыс. руб. М0 = 5000 тыс. руб. PY0 = 1600 тыс. руб.;S1 = 11 000 тыс. руб. М1 = 6500 тыс. руб. PY1 = 2100 тыс. руб.
1. Изменение доли материальных затрат в общих затратах:
Дm = М: S;
Дm0 = 5000 : 8800 = 0,5682, или 56,82 %;
Дm1= 6500 : 11 000 = 0,5909, или 59,09 %.
Изменение доли:
абсолютное:
ΔДm = 0,5909 – 0,5682 = 0,0227;
относительное:
Тпр (Дm) = 0,0227 : 0,5682 х 100 % = 4,00 %.
В отчетный период доля материальных затрат в общих затратах увеличилась на 4 %, на каждый рубль затрат приходилось больше материальных затрат в среднем на 2,27 коп., что является отрицательным фактором.
2. Изменение доли затрат по управлению производством и сбытом в общих затратах:
Дру = РУ : S;
Дру0 = 1600 : 8800 = 0,1818, или 18,18 %;
Дру1= 2100 : 11 000 = 0,1909, или 19,09 %.
Изменение доли:
абсолютное:
ΔДру = Дру1 – Дру0 = 0,1909 – 0,1818 = 0,0091;
относительное:
Тпр(Дру) = ΔДру : Дру0 х 100 % = 0,0091 : 0,1818 х 100 % = 5,01 %.
В отчетный период доля затрат по управлению производством и сбытом в общих затратах увеличилась на 5,01 %, на каждый рубль затрат приходилось больше таких затрат в среднем на 0,91 коп., что является отрицательным фактором.
Трендовый метод анализа основан на использовании данных рядов динамики изучаемых факторов, например валюты баланса, структуры активов и пассивов организации. Использование трендового метода позволяет оценить основные направления развития организации как в текущий момент, так и в последующие периоды.
Для каждого основного показателя, характеризующего деятельность организации, проводится анализ изменения темпов роста, средних темпов роста за рассматриваемые периоды (месяц, квартал, полугодие, год), выявляются основные направления изменения этих показателей. Так, например, если темп роста валюты баланса имеет тенденцию к снижению, то это свидетельствует о сокращении организацией текущей деятельности, хозяйственного оборота, что может привести к критическому состоянию. Результаты расчетов средних значений темпа роста (темпа прироста), учет связей между основными показателями позволяют рассчитать прогнозное значение изучаемого показателя на перспективу. Прогноз на основе трендовых моделей позволяет с определенной степенью надежности рассчитать значение прогнозируемого фактора, выбирать наиболее рациональные управленческие решения и оценить последствия этих решений для финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ коэффициентов (относительных показателей). Показатели балансовой статистической отчетности являются, как правило, количественными. Они характеризуют объем, размер используемых производственных ресурсов. Так, например, себестоимость реализованной продукции (С), средняя списочная численность рабочих предприятия (Т), общий фонд заработной платы рабочих и отчисления (ОРТ), объем произведенной и реализованной продукции (В) и т. п.
В условиях рыночной экономики для оценки качества использования производственных ресурсов используют относительные показатели. Они формируются из количественных показателей по определенным правилам и зависимостями между ними. Например, для оценки производительности труда (Кр) рассматривается соотношение между выручкой от продаж (В) и фактической численностью рабочих в определенный момент времени (Ч):
Кр = В : Ч.
Значение Кр показывает, сколько рублей выручки от реализации приходится на одного рабочего.