углубляется дальше.
Итак, в России есть ряд зон льготного налогообложения:
1. особые экономические зоны;
2. зоны территориального развития (ЗТР);
3. территории опережающего социально-экономического развития (ТОР или ТОСЭР);
4. специальные административные районы на территории Калининградской области и Приморского края;
5. свободная экономическая зона в Республике Крым и Севастополе;
6. региональные инвестиционные проекты на Дальнем Востоке;
7. индустриальные технопарки, технопарки и технопарки в сфере высоких технологий;
8. ИЦ «Сколково».
Этим особым зонам свойственны некоторые общие налоговые льготы, но, конечно, есть различия в деталях. Общее примерно следующее:
– сниженная ставка по налогу на прибыль;
– пониженные ставки по отчислениям со взносов во внебюджетные фонды;
– льготы по налогу на имущество и земельному налогу;
– у некоторых есть льготы ученикам ВЭД (внешнеэкономической деятельности (экспортеры, импортеры);
– льготы в части НДС обычно везде отсутствуют.
В некоторых зонах есть эффект кластера, где объединяют связанные и сопрягаемые бизнесы. Это позволяет экономить на логистике и прочих сервисах.
Рассмотрим каждую из этих зон с точки зрения того, насколько предпринимателям может быть интересно участвовать в проектах на их территории и пользоваться предоставляемыми там льготами.
1. ОСОБЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ.
В соответствии с законом об ОЭЗ на территории РФ могут создаваться только следующие типы ОЭЗ:
1. промышленно-производственные ОЭЗ;
2. технико-внедренческие ОЭЗ;
3. туристско-рекреационные ОЭЗ;
4. портовые ОЭЗ.
Согласно ч. 1 ст. 9 указанного закона, резидентом промышленно-производственной ОЭЗ является коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), которая:
• зарегистрировалась в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ;
• заключила с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ в порядке и на условиях, предусмотренных названным законом.
Исходя из ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 116-ФЗ, резидент промышленно-производственной ОЭЗ в данной зоне ведет:
• промышленно-производственную деятельность (производит и/или перерабатывает товар/продукцию и реализует их);
• деятельность по логистике (оказывает услуги по обеспечению перевозок и складированию товаров).
Для организаций-резидентов ОЭЗ законы субъектов РФ могут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль (не выше 13,5%) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. (Налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ.) Чтобы применять эту ставку, нужно вести раздельный учет доходов/расходов, полученных/понесенных от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов/расходов от деятельности за пределами этой территории.
2. ЗОНЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ.
Чтобы субъекты РФ быстрее развивались, государство обеспечивает условия для инвестирования в их экономику. В частности, создает зоны территориального развития (далее – ЗТР) – участки субъектов РФ, резидентам которых предоставляется поддержка, в том числе налоговые льготы. Каждая отдельная ЗТР создается на 12 лет.
Перечень субъектов РФ, на территории которых допускается создание ЗТР, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2019 г. № 1770:
1. Республика Алтай;
2. Республика Бурятия;
3. Республика Дагестан;
4. Республика Ингушетия;
5. Кабардино-Балкарская Республика;
6. Республика Калмыкия;
7. Карачаево-Черкесская Республика;
8. Республика Карелия;
9. Республика Северная Осетия – Алания;
10. Республика Тыва;
11. Чеченская Республика;
12. Забайкальский край;
13. Камчатский край;
14. Приморский край;
15. Архангельская область;
16. Ивановская область;
17. Курганская область;
18. Магаданская область;
19. Псковская область;
20. Еврейская автономная область.
В качестве льгот резидентам ЗТР предоставляются:
• средства из Инвестиционного фонда РФ для реализации проектов;
• объекты капитального строительства в области энергетики и транспорта, которые находятся в государственной собственности РФ, если они необходимы для предпринимательской и иной экономической деятельности;
• земельные участки в аренду (из состава земель в государственной или муниципальной собственности);
• налоговые льготы и кредиты.
3. ТЕРРИТОРИИ ОПЕРЕЖАЮЩЕГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ.
Территория опережающего социально-экономического развития (далее – ТОР или ТОСЭР) – это часть выделенной территории субъекта РФ, которая включает административно-территориальное образование закрытого типа.
Базовые признаки ТОСЭР установлены ФЗ от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»:
• границы ТОР не совпадают с особыми экономическими или территориальными зонами субъектов РФ;
• для каждой отдельно взятой ТОР установлен свой перечень видов разрешенной экономической деятельности, для которых разработан индивидуальный правовой режим;
• для будущих резидентов законодательно определена и регламентирована сумма минимальных капиталовложений;
• свободный таможенный режим;
• разрешение создавать индустриальные парки в пределах ТОР.
Также закон устанавливает, что за создание необходимой инфраструктуры и предоставление услуг резидентам на каждой ТОСЭР отвечает своя управляющая компания. Определяет УК Правительство РФ, а стопроцентный пакет акций должен находиться в собственности государства.
ТОР может формироваться и в моногородах. Для этого создана специальная комиссия на базе Министерства экономического развития.
Налоговые льготы и преференции, предоставляемые на ТОР, распространяются только на ее резидентов. К ним относятся предприниматели и/или коммерческие юридические лица, которые прошли государственную регистрацию и составили соглашения в соответствии с нормами законов об осуществлении строго регламентированной деятельности на созданной ТОР.
ТОР в России создается на 70 лет с возможностью продления срока. В течение оговоренного срока резидент обязан осуществлять инвестиции (в том числе и капитальные) и проводить деятельность, предписанную соглашением, в срок и в таких объемах, которые указаны при подписании соглашения о деятельности резидента.
Льготы для резидентов ТОР следующие:
• Упрощенный (заявительный) НДС.
Налогоплательщики ТОР имеют право на возмещение суммы уплаченного налога. Для этого в декларации нужно указать о праве на возмещение НДС и предоставить поручительство компании, управляющей хозяйственной деятельностью резидента.
Коммерческие фирмы имеют право:
• На ставку в 0% в течение пяти лет для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
• На ставку в 5% в течение пяти периодов налогообложения для налога в региональные бюджеты. Начинается отсчет с первого прибыльного периода. Следующие пять лет налог составит не больше 10%.
• На пониженные тарифы на социальные взносы сроком на 10 лет: 6% – в Пенсионный фонд, 1,5% – в Фонд социального страхования, 0,1% – в Фонд обязательного медицинского страхования федерального уровня. Всего: 7,6%.
4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАЙОНЫ НА ТЕРРИТОРИИ КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ И ПРИМОРСКОГО КРАЯ.
Специальные административные районы созданы на острове Русский (Приморский край) и на острове Октябрьский (Калининградская область). Налоговыми льготами на этой территории могут воспользоваться компании, зарегистрированные иностранными организациями и получившие статус международных холдинговых.
Чтобы компания получила статус международной, организация, зарегистрировавшая ее, должна быть создана в государстве, которое является членом или наблюдателем Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) или членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (МАНИВЭЛ). Также эта организация должна выполнить