1) дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету;
2) год изготовления (постройки);
3) время ввода в эксплуатацию;
4) срок полезного использования;
5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
6) проведенные переоценки;
7) ремонты, причины выбытия с их обоснованием;
8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание основного средства утверждается руководителем организации.
3
Детали, узлы, запчасти выбывающего основного средства, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме М-4. Передача запчастей со склада в производство оформляется требованием-накладной по форме М-11. Если запчасти продаются на сторону, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.
Акт о списании основного средства (форма ОС-4) применяется для оформления его полного или частичного списания (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) предназначен для оформления списания автотранспортных средств при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах:
1) первый экземпляр с документом на снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию;
2) второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.
4
Синтетический учет ведется по счетам:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 97 «Расходы будущих периодов»;
• 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 99 «Прибыли и убытки».
5
Списание первоначальной стоимости основных средств происходит по балансовой стоимости на счете 01: Дебет 01 «Выбытие основных средств», Кредит 01.
Списание начисленной амортизации основных средств на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации: Дебет 02, Кредит 01 «Выбытие основных средств».
Убытки от списания остаточной стоимости основных средств (подписание акта формы ОС-4): Дебет 97, Кредит 01 «Выбытие основных средств» – по остаточной стоимости основных средств.
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу на сумму по счету-фактуре подрядной организации, в том числе НДС: Дебет 60, Кредит 51 или 50.
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (подписание акта формы ОС-4) на сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС: Дебет 97, Кредит 60.
Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа основного средства (подписание акта формы ОС-4) по учетным ценам или по рыночной стоимости: Дебет 10, Кредит 98/1.
После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены расходы, включая остаточную стоимость основных средств: Дебет 91, Кредит 97.
После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены доходы в виде оприходованных товарно-материальных ценностей: Дебет 98/1, Кредит 91.
Списаны убытки от ликвидации основного средства (сальдо на счете 91): Дебет 99, Кредит 91.
14. Аренда основных средств
Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.
1
Имущество передается в аренду по договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
По экономическому смыслу различают два типа аренды: текущую и финансовую аренду (лизинг).
Синтетический учет ведется по счетам:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 001 «Арендованные основные средства».
Арендодатель начисляет амортизацию по переданным основным средствам и производит их ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01.
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Ежемесячно арендатор начисляет (используя субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности), для арендатора – расходами по обычным видам деятельности).
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
Лизинг (аренда) – это приобретение арендодателем по заказу арендатора объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.
2
Основные средства, предназначенные для передачи по договору лизинга в аренду лизингополучателю в сумме всех затрат, связанных с их приобретением, приходуются: Дебет 03, Кредит 08.
При возврате лизингового основного средства и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится лизингодателем: Дебет 01, Кредит 03.
Если лизинговое основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лизингодателем: Дебет 91, Кредит 03.
Лизингодатель принимает основное средство на забалансовый учет на счет 011.
При возврате лизингового основного средства лизингодателю его стоимость списывается с этого счета. При возврате лизингового основного средства лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается лизингодателем по Дебету 03.
3
При выкупе лизингового основного средства его стоимость на дату перехода права собственности к лизингополучателю списывается лизингополучателем с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по Дебету 01 и Кредиту 02.
Если лизинговое основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость поступившего основного средства отражается по Дебету 08 на отдельном субсчете. Затем затраты, связанные с получением лизингового основного средства, списываются с Кредита 08 на счет 01.
Возврат лизингового основного средства лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных лизингом платежей отражается по Дебету 91 и Кредиту 01, 02.
При выкупе лизингового основного средства и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей лизингополучателем производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных по основному средству, полученному в лизинг, с субсчетов на счета собственных основных средств 01 и 02.
4
Аренда основных средств бывает:
1) текущей. Срок текущей аренды устанавливается на год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора;
2) долгосрочной. Срок долгосрочной аренды более трех лет.
Сам объект аренды отражается в балансе арендодателя, так как он является собственником и продолжает платить налог на имущество и начислять амортизацию. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, при этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности будут отнесены операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям.
15. Инвентаризация объектов основных средств
Инвентаризация основных средств – это пересчет основных средств, которые имеются на предприятии.
1
Цель инвентаризации – это проверка наличия основных средств и выявление расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными. Организация сама устанавливает, в каких случаях проводится инвентаризация, а также сроки и порядок ее проведения (ч. 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ).
Инвентаризацию проводят обязательно:
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при передаче основного средства в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного (муниципального) унитарного предприятия;
• при изменении материально ответственных лиц;
• при обнаружении хищений, злоупотреблений, порчи основных средств;
• при стихийных бедствиях, пожарах или других чрезвычайных ситуациях;
• в случае ликвидации (реорганизации) предприятия.
2
Начинается инвентаризации с издания приказа руководителем, в котором назначается инвентаризационная комиссия. Перед тем как начать инвентаризацию, проверяют регистры аналитического учета по основным средствам.