3. НДС → 18 %; Вvm × 0,18 = (v + m) × 0,18.
4. Есть прибыль до вычета налогов m = 0,2 × (c + v).
5. Отчисления в социальные фонды СС → 34 %; СС = v × 0,34.
6. Подоходный налог Пнд → 13 %; Пнд = 0,13 × (v + Пбк).
7. Органическое строение капитала (c)/(v) принимаем равным 10.
Рассчитаем на основании этих данных ставки налогообложения Снс и Со:
1. ННС = Нп + НДС + СС = [0,2 × (c + v) × 0,28] + [(v + m) × 0,18] + [v × 0,34] = 0,056c + 0,056v + 0,18v + 0,18 m + 0,34v = 0,056c + 0,576v + 0,18 m.
2. Подставляем значения m → ННС = 0,056c + 0,576v + 0,18 × 0,2 × (c + v) = 0,056c + 0,576v + 0,036c + 0,036v = 0,092c + 0,612v.
3. Подставляем значения c = 10v → ННС = 0,092 × 10v + 0,612v = 0,92v + 0,612v = 1,532v.
4. Ставка будет: Снс = ННС: Вvm = 1,532v: (v + m); При m = 0,2 × (c + v) и c = 10v получим → m = 0,2 × (10v + v) = 2v + 0,2v = 2,2v. Итого: Снс = 1,532v: (v + 2,2v) = 1,532v: 3,2v = 0, 478, или 47,8 %.
Таким образом, если предприятие взамен трех налогов – НДС, на прибыль, отчисления на социальное страхование – будет платить единый налог на вновь созданную стоимость ННС, средняя ставка такого налога (без НДФЛ) будет около 50 %.
При расчете ставки налога с оборота Со значения исходных данных будут совпадать → НО = ННС = 1,532v. Тогда ставка будет: Со = НО: T = 1,532v: (с + v + m) = 1,532v: (10v + v + 2,2v) = 1,532v: 13,2v = 0,116, или 11,6 %. Но не 50 %!
Проверим, соответствуют ли сделанные расчеты реальным соотношениям. Для этого возьмем данные из статистического сборника за 2012 год:
Итак, если применять единую ставку налога с оборота Со, то соотношение практически совпадает – 9,3 % против 11,6 %. Но значение расчетной единой ставки налога на вновь созданную стоимость Снс находится в пределах 15 % и не корреспондирует с полученным значением 47,8 %. Такое расхождение объясняется тем, что в ВВП включается добавленная стоимость всех товаров и услуг, в то время как расчетное значение 47,8 % относится исключительно к товарам промышленного производства. И в отношении Со отсутствие расхождений также объяснимо – в «Выпуске в основных ценах» отражается выпуск только товаров промышленного производства, без услуг.
Преимущества замены налогов с производства – НДС, на прибыль и отчислений на социальные нужды единым налогом – на вновь созданную стоимость ННС или налог с оборота НО:
1. Один налог легче считать и контролировать правильность его исчисления – три вместо одного! – в 3 раза меньше отчетности, проверок и… численность работников налоговых инспекций.
2. Другим чрезвычайно важным преимуществом введения единой налоговой ставки является то, что это кладет конец спорам, какая система пенсионного обеспечения лучше – распределительная или накопительная – и каковы должны быть процентные ставки взносов в фонды социального и медицинского страхования. Накопительная система требует учета отчислений с заработной платы каждого работника и годится только для стабильной экономики, без кризисов и скачков инфляции. А введена она была исключительно в интересах алчных до чужих денег банкиров, а все рассуждения о выгодах такой системы – чистой воды демагогия. Банки, где сейчас лежат пенсионные деньги, будут ими торговать в собственных интересах, а в НПФ перечислять мизерные проценты, что мы и наблюдаем (3–4 %). Если же будет использоваться единый налог, неважно – ННС или НО, возможен только один вариант пенсионной системы – распределительный. В этом случае текущие налоговые поступления поступают в бюджет, из которого выделяются отдельной строкой расходы на текущие пенсионные выплаты согласно сводному расчету по всем пенсионерам с учетом их индексации и надбавок. Немаловажно и то, что в этом случае отпадает необходимость в существовании Пенсионного фонда как самостоятельного финансового органа, а также Фондов медицинского и социального страхования. Таким образом, ликвидация паразитических аппаратов Пенсионного фонда и ФМС приведет к рационализации социального обеспечения и ликвидации ненужной и обременительной бюрократической надстройки.
Какой налог выбрать – ННС или НО?
Давайте сравним. Взимание ННС аналогично взиманию НДС за исключением того, что предприятие будет считать собственную добавленную стоимость, не отнимая переданную ему предприятиями-смежниками, поскольку те уже уплатили свой ННС. Если же мы считаем НДС, то из добавленной стоимости предприятия (ДСпр) вычитаем сумму НДС, указанных в платежных документах своих поставщиков (ΣНДСп), поскольку они этот налог оплатили. То есть НДС = ДСпр – ΣНДСп. При расчете ННС мы также должны рассчитать добавленную стоимость предприятия (ДСпр), но далее просто умножить ее на ставку налога Снс, и на этом расчет заканчивается. Несмотря на упрощение, применение ННС требует предварительных расчетов и является весьма трудоемким, а потому сроки представления отчетности, вероятно, сохранятся прежние – месяц и квартал.
Что касается взимания налога с оборота НО, то не надо считать добавленную стоимость, нужно просто умножить сумму реализованной продукции на ставку налога. При этом налог с оборота НО можно удерживать сразу по завершении сделки, поскольку в чеке или платежном документе всегда будут две строки: «Всего» и «в т. ч. налог с оборота». И предпринимателям станет жить легче, так как объем отчетности сократится в десятки раз, а следовательно, и ее достоверность возрастет в той же мере без всякого преодоления хитрых инструкций налоговиков. А сейчас кто-нибудь считал, сколько страниц и строк в каждой форме отчетности по НДС, в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд надо заполнить и сдать вовремя? И теперь все это разом исчезнет!
Есть и еще одно важное преимущество – решается проблема собираемости налогов, поскольку промежуток времени между актом получения дохода и актом уплаты налога сокращается благодаря отсутствию процесса перерасчетов и предоставления отчетности, налог определяется и уплачивается автоматически вместе со сдачей платежных документов в банк или при инкассации, если налог уплачивает предприятие торговли.
Из сделанного сравнения следует, что наибольший эффект даст использование налога с оборота НО. Это подтверждает и практика – этот налог применяется уже более 100 лет в США, а также во многих других странах, и в СССР он был основным. Обратите внимание – количественное значение ставки 10–12 % психологически воспринимается как величина, меньшая, чем любой применяемый сейчас налог – 18, 28 и 34 %. Недаром же предприниматели стараются переходить на упрощенную систему налогообложения, где ставки 6 и 15 %.
А как быть с НДФЛ? Ведь если налог с физических лиц взимается с заработной платы, которая точно так же является частью вновь созданной стоимости, то нет никаких оснований исключить НДФЛ из расчета норматива налога с оборота. В этом случае мы получим некоторое увеличение ставки налога: Со = (1,532v + 0,13v): 13,2v = 1,662v: 13,2v = 0,126, или 12,6 % вместо 11,6 %, то есть увеличение всего на 1,0 %. И если проверить фактическое соотношение за 2012 год, то получим: 10004 + 2262: 107956 = 12266: 107956 = 0,114, или 11,4 % вместо 9,3 %. Здесь увеличение единого налога больше, но не на 13 %. Но главное – если подоходный налог будет учтен в едином налоге, то заработная плата должна выдаваться уже без каких-либо удержаний!
Вот основное преимущество введения единого налога с оборота. И это кладет конец яростному спору между защитниками плоской шкалы и требованиями прогрессистов ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. Заработную плату без удержаний будут получать не только работники бюджетной сферы, где возврат в бюджет части начисленной зарплаты как налога на доход физических лиц и сейчас представляет нонсенс, но и работники предприятий и организаций всех форм собственности.