Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»),
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость», – 1800 руб. – произведен вычет по НДС.
Далее производятся следующие расчеты.
Сумма торговой наценки без НДС составляет 10000 руб х х 50 % = 5000 руб.
Включаемая в продажную цену товара сумма НДС составляет (10000 руб. (покупная цена без НДС) + 5000 руб.(сумма наценки на товар)) х 18 % = 15000 руб. х 18 % = 2700 руб.
Таким образом, общая сумма торговой наценки составляет 5000 руб. + 2700 руб. = 7700 руб.
В бухгалтерском учете делается последняя проводка, связанная с принятием товара к учету:
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 42 «Торговая наценка» – 7700 руб. – отражена торговая наценка на товары.
В итоге цена приобретенной партии товара составила 10000 руб. (покупная стоимость товара) + 7700 руб. (сумма торговой наценки) = 17700 руб.
Счет 42 «Торговая наценка» характерен тем, что обороты на нем отражаются только по кредиту. При оприходовании товара по кредиту отражается сумма рассчитанной торговой наценки, но при его продаже наценка не проходит по дебету счета 42 «Торговая наценка», а сторнируется опять же по кредиту в корреспонденции с субсчетом 90-2 «Себестоимость продаж». Операции по уценке товара, его выбытию в результате порчи, хищения, возврата поставщику и иного также отражаются с использованием счета 42 «Торговая наценка» и опять-таки методом «красного сторно». Несмотря на то что многие бухгалтеры считают сторнирование только исправительным методом, да и «краснота» в оборотно-сальдовых ведомостях чисто психологически мало кому нравится, указания действующей Инструкции по применению плана счетов именно таковы – счет «Торговая наценка» не должен иметь дебетовых оборотов (хотя, на взгляд автора, подобное требование не кажется логичным).
При учете товара по продажным ценам стоимость приобретения товара можно вычислить, если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка». Если по товару (группе товаров) уже произошло движение (выбытие), то полученная разница будет показывать покупную стоимость остатка товара.
Несмотря на то что за организациями розничной торговли законодательно закреплено право применять учет товара по продажным ценам, на практике этот метод применяется крайне редко, чаще всего в торговых организациях, имеющих небольшой оборот и ассортимент товара, а также низкий уровень автоматизации бухгалтерского учета.
Выше мы с вами говорили о способах учета товаров, приобретенных возмездно, по договорам купли-продажи (поставки), в случаях, когда стоимость товара имеет однозначное денежное выражение.
Однако существуют и другие варианты. Товар может быть передан в торговую организацию в качестве взноса в уставный капитал, по договору дарения, а также во исполнение обязательств неденежными средствами. Как в этих случаях определять стоимость (и себестоимость) товара, если к учету он должен быть принят только в денежном выражении? Снова возвращаемся к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы (п. 10 ПБУ 5/01).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п. 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01).
Итак, учредитель торговой организации (или один из учредителей, если их несколько) решает (в зависимости от ситуации единолично или по согласованию с соучредителями) внести свою долю уставного капитала или ее часть непосредственно товаром. Согласно п. 8 ПБУ 5/01, если иное не предусмотрено действующим законодательством, стоимость товара в этом случае будет установлена по совместному решению соучредителей либо по единоличному решению единственного учредителя, т. е. товар будет принят к учету по заявленной стоимости. Однако следует предостеречь учредителей от желания таким способом завысить уставный капитал. Если заявленная цена товаров будет очень уж сильно отличаться от сложившейся на момент внесения уставного капитала рыночной цены на аналогичные товары, проверяющие органы обязательно этим заинтересуются. Может, в этом случае вам и удастся доказать, что десяток простеньких струйных принтеров может стоить, как десять лазерных МФУ последней модели, но нервы вы себе попортите. Стоит ли начинать работу фирмы с подобного старта?