Осуществляя ревизию или проверку, важно правильно выбрать метод изучения документов. Различают хронологический и систематизированный метод просмотра документов. Хронологический метод – изучение документов без их предварительной группировки, т.е. в той последовательности, в какой они создавались. Такой метод приемлем при изучении документов небольших объектов контроля и совершенно не пригоден на крупных объектах, так как не позволяет охватить вниманием все хозяйственно-финансовые операции. Поэтому, осуществляя ревизию или проверку на крупных объектах, документы изучают по определенной системе, т.е. по отдельным операциям: например проверяются все документы, связанные с получение денег в кассу и их выплатой; или проверяются все документы, связанные с получением и списанием каких либо материалов и т.п. Такой метод изучения документа называется систематизированным.
Для того чтобы выявить нарушения в финансово-хозяйственной деятельности имеется несколько методов установления достоверности и правильности операций: формальный, фактической проверки, встречной проверки, корреспондирующий, аналитически-нормативный, метод изучения законности финансово-хозяйственных операций.
Формальный метод заключается в контроле за правильностью оформления документа (соблюдена ли установленная форма. наличие подписей и их достоверность. наличие печатей, штампов. заполнены все реквизиты. наличие исправлений, подчисток. правильность итогов и т.п.).
Метод фактической проверки состоит в проведении инвентаризации материальных ценностей и денежных средств с целью установления их сохранности.
Аналитически-нормативный метод состоит в химико-технологическом анализе выпускаемой продукции, контроле выпускаемой продукции, контрольных замерах, проверке фактически выполненных работ, затраченного времени, проверке соблюдения установленных форм и нормативов и т.д.
Метод встречной проверки представляет собой установление достоверности той или иной финансово-хозяйственной операции, отраженной на проверяемом объекте, через его партнеров, клиентов, участвующих в совершении этой операции. Цель такой проверки – убедиться, что значащаяся в документах финансово-хозяйственная операция действительно имела место.
Корреспондирующий метод представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах и различных подразделениях подконтрольного объекта по частям или полностью. Если в результате такого сопоставления не получается одна и та же цифра, значит в документах скрыта незаконная операция, хищение, приписка и т.п.
Метод изучения законности финансово-хозяйственной операции состоит в установлении соответствия произведенной операции действующим законам, инструкциям, приказам, распоряжениям. Нередко финансово-хозяйственная операция после применения всех предыдущих методов проверки может выглядеть достоверной и правильно выполненной, в то время как она просто является незаконной.
Результативность ревизии или проверки в значительной степени зависит от качества составленного акта ревизии. Составление акта начинается задолго до написания самого текста. Обилие и разнообразие вопросов, с которыми проверяющий сталкивается в процессе своей работы, обязывает его с самого начала ревизии (проверки) подбирать и систематизировать материал в соответствии с разделами и вопросами программы и рабочего плана.
На основе систематизации материалов проверки составляется акт. Акт ревизии (справка) – не просто перечень допущенных нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Это документ, который должен послужить основанием для правильных выводов о качестве, законности, целесообразности работы проверяемого объекта и на базе этого для выработки реальных предложений, рекомендаций, предписаний в целях устранения выявленных нарушений, принятия мер в отношении виновных лиц. В связи с этим к акту ревизии (справке) предъявляется ряд требований.
Прежде всего, акт ревизии должен содержать системное изложение выявленных нарушений, основанное на конкретных фактах и документах. В обязательном порядке указывается полное наименование нормативного документа, положения которого были нарушены. В необходимых случаях записи в акте подкрепляют копиями (или подлинниками) документов, на основании которых сделано нарушение или злоупотребление. Составляя акт, проверяющий заносит в него только те факты, которые послужат основанием для выводов, предложений рекомендаций, указаний. Не следует загружать акт второстепенными деталями, описанием однотипных, мелких нарушений. Все эти замечания лучше сосредоточить в промежуточном акте, справке, ведомости и приложить их к основному акту ревизии, изложив в нем основную суть и общие итоги.
Излагая факты, проверяющий должен соблюдать строгую объективность, не употреблять выражений, свойственных органам следствия или прокуратуры. Нарушения, установленные путем обследования или анализа, следует заносить в акт только после фактической и документальной проверки. Недопустимо, когда в акт заносятся не достаточно полно проверенные нарушения, которые в последующем могут быть опровергнуты, или видимые, а не действительные причины выявленных нарушений.
Содержание акта необходимо согласовать с лицами, которые его будут подписывать. После согласования, уточнения, дополнительной проверки фактов, по которым имеются возражения, текст акта перепечатывается и подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого объекта. Один экземпляр акта выдается руководителю проверяемого объекта под расписку на первом экземпляре.
61. Система стимулов и санкций и особенности ее реализации
После подписания акта начинается реализация материалов ревизии и проверки. Она состоит в принятии конкретных мер по устранению выявленных недостатков. В тех случаях, когда ревизией (проверкой) выявлены серьезные нарушения, влекущие за собой судебную ответственность, материалы передаются следственным органам. Ревизия (проверка) считается окончательно завершенной только после того, когда все выявленные нарушения устранены и виновные наказаны.
К успеху должно привести сочетание стимулов, требований и возможного применения мягких санкций.
Многие категории налогоплательщиков имеют право не подавать и не имеют стимулов подавать (например, получение каких-либо вычетов) декларацию о доходах по итогам года. В результате лица, декларирующие свои реальные доходы, не имеют преимуществ перед теми, кто получает доходы от теневой деятельности.
Увеличение официальной заработной платы сотрудников Налоговой службы и введение соответствующих стимулов и санкций для поощрения высокой эффективности сбора налогов в бюджет при одновременном сокращении численности работников. Это позволит привлечь в Налоговую службу квалифицированных работников, заинтересованных в выполнении своих прямых функций (т.е. увеличении законными средствами налоговых доходов государства), и избавиться от коррумпированной части сотрудников налоговых органов. Несмотря на то, что такая реформа необходима в отношении служащих всех государственных органов, особая роль налоговых органов в обеспечении средств, требуемых для проведения административной реформы, заставляет начать реформу именно с них.