· компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.
По алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца ограничения по обращению взыскания, выше перечисленные, не применяются.
Кроме того, взыскание не может быть обращено на следующие виды выплат:
· компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;
· ежемесячные и/или ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ, отдельным категориям граждан;
· денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
· компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:
· страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
· пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;
· выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов РФ;
· пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
· средства материнского (семейного) капитала;
· суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:
· в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
· в связи с террористическим актом;
· в связи со смертью члена семьи;
· в виде гуманитарной помощи;
· за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
· суммы полной/частичной компенсации стоимости путевок в оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, выплачиваемой работодателями своим работникам и/или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в санаторно-курортные и, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
· суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;
· социальное пособие на погребение.
3.4. Удержания подотчетных сумм
Необходимость производить удержание подотчетный сумм из заработной платы работника может возникнуть в том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый отчет и не возвращен выданный аванс на командировочные расходы или на приобретение материальных ценностей.
В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную сумму из заработной платы работника.
По общему правилу, для осуществления удержания ранее выданной подотчетной суммы из заработной платы работника необходимо соблюсти два основных условия:
· приказ об удержании подотчетной суммы из заработной платы работника должен быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;
· необходимо письменное согласие работника на удержание невозвращенной подотчетной суммы из его заработной платы.
В том случае, когда и если указанные условия соблюдены, выписывается приходный кассовый ордер на сумму/часть суммы невозвращенного аванса, по которому и взыскивается (удерживается) подотчетная сумма.
3.5 Удержания по договорам займа
Ситуация с удержанием из заработной платы работника денежных средств по договорам займа во многом сходна с описанной нами в разделе «удержания по исполнительным листам».
В любом случае, договор займа является гражданско-правовым договором, и взыскание денежных средств по нему осуществляется в четвертую очередь (см. ст. 111 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Несколько различно может развиваться в зависимости от того, кто именно предоставил работнику кредит и на каких условиях.
Возможна ситуация, при которой организация перечислила работнику по договору беспроцентного займа денежные средства на приобретение жилья. В этом случае в гражданско-правовом договоре может быть прямо предусмотрена возможность ежемесячного удержания определенной фиксированной суммы из заработной платы работника в счет погашения задолженности. В этом случае удержание будет совершенно обоснованным, так как, с одной стороны оно предусмотрено гражданско-правовым договором, а с другой стороны имеется согласие работника на такое удержание – его подпись под гражданско-правовым договором.
В том случае, если заем взят в сторонней организации, например, в банке, удержания из заработной платы могут производиться только на основании исполнительного документа, оформленного уполномоченным на то органом и в порядке, предусмотренным Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
4. Единый социальный налог
4.1. Единый социальный налог
Глава 24 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты ЕСН, вступила в силу 1 января 2002 года.
Плательщиками единого социального налога налоговым законодательством признаются, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Во-вторых, плательщиками единого социального налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Напомним, каким образом трактуются все перечисленные выше понятия в целях применения НК РФ.
Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (ст. 11 НК РФ).
Физическими лицами в целях применения НК РФ признаются:
· граждане РФ;
· иностранные граждане;
· без гражданства.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Заметим, что крестьянское (фермерское) хозяйство, созданное как юридическое лицо в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 года № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года (см. ст. 23 Федерального закона от 11 июня 2003 года № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).
Пунктом 2 ст. 235 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Рассмотрим данное положение ст. 235 НК РФ на простом примере.
Пример
Индивидуальный предприниматель Петров И.И. занимается производством ремонтных работ, а именно – ремонтом квартир и офисных помещений. Для выполнения ремонтных работ Петров И.И. нанял трех работников, являющихся физическими лицами, – Сидорова Н.Н., Васильева П.П. и Косова В.В., с которыми заключил трудовые договоры.
В данном примере индивидуальный предприниматель Петров И.И. является плательщиком единого социального налога по двум основаниям:
во-первых как индивидуальный предприниматель на основании подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ: с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности за минусом расходов от данной деятельности;
во-вторых как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, выполняющим работу на основании трудового договора – на основании подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.
Обратимся теперь к вопросу об объекте налогообложения единым социальным налогом.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются выплаты индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, а, кроме того, вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам.