22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
В данной статье отражен также порядок принятия некоторых видов расходов (в частности, относящихся к основным средствам).
Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения регулируется ст. 346.15 НК РФ.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Несколько слов о ведении бухгалтерского и налогового учета. Так вот, бухгалтерского учета у «упрощенцев» практически нет. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, т. е. в части бухгалтерского учета речь идет только об основных средствах и нематериальных активах. А вот налоговый учет предприятие, применяющее УСН, вести обязано. Налоговый учет при «упрощенке» ведется по специальному налоговому регистру – Книге доходов и расходов. Форма этого регистра утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н. В книгу заносятся все доходы и расходы предприятия в хронологическом порядке (по мере их совершения). Некоторые предприятия, находящиеся на «упрощенке», вообще не учитывают свои расходы, пользуясь правом не вносить записи о них в Книгу учета. Но злоупотреблять этим правом не стоит. Конечно, велик соблазн свести «бюрократию» к минимуму, тем более что закон это разрешает. Но скажите, как, не зная фактических затрат, руководитель (нередко он же хозяин предприятия) сможет узнать реальную эффективность работы своего предприятия? Как можно вести управленческий учет, не зная, сколько и на что израсходовано средств? К тому же представьте, что право на УСН вы потеряли (например, превысили пятнадцатимиллионный «порог» дохода). При переходе на общую систему налогообложения потребуются остатки по счетам, а что такое восстановление учета, да еще за весь прошедший период, опытные бухгалтеры знают на собственном опыте. Нередко для этого приходится временно привлекать дополнительные кадры или специализированные фирмы, оплата услуг которых значительно снизит экономию, которую принесла «упрощенка».
Утвержденная форма Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения приведена в приложении 4.
Теперь поговорим о другой системе налогообложения – в виде единого налога на вмененный доход. Как уже говорилось выше, переход на эту систему является обязательным для предприятий и индивидуальных предпринимателей при определенных условиях. Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) облагается не предприятие в целом, а отдельные виды деятельности. Так что одно и то же предприятие (мы опять-таки имеем в виду торговые организации, расширяющие сферу своей деятельности) может платить ЕНВД и одновременно находиться на общей или упрощенной системе налогообложения. Кроме того, напомним, что переход на ЕНВД регулируется законодательством на муниципальном уровне. Однако муниципальные решения должны находиться в рамках федерального законодательства, не превышать их и не вступать с ними в противоречие. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться при осуществлении следующих видов деятельности:
1) оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;