Это новое понимание фирмы значительно влияет на структуру современной организации, на отношения внутри компании, на отношение к рискам, на восприятие клиентов фирмы, которыми становятся практически все заинтересованные стороны.
Скользя по волнам океана финансовой информации
Сложные термины и сводки финансовой информации заставляют многих людей относиться к экономике как к предмету сложному и запутанному. На самом деле за сложностью стоит зачастую обычная человеческая логика. Хотя, безусловно, экономический мир содержит немало парадоксов. Мы можем смотреть на оптическую иллюзию и не верить своим глазам. Наш мозг, видя что-то необычное, часто трактует это по-своему. Нечто похожее происходит и с экономикой. Некоторые вещи интуитивно понятны, а другие – напротив, контринтуитивны. Нам не удастся обойтись без терминологии, но мы постараемся понять суть экономических процессов для отдельного предприятия, изучить тот особый язык, которым принято описывать его работу, провести параллели с нашей собственной экономической жизнью. Будьте особенно внимательны там, где речь идёт о цифрах, постарайтесь увидеть за ними логику и общую канву идеи. Если какая-то цифра вам непонятна, оставьте её. Экономика фирмы – такая картинка, в которой не обязательно во что бы то ни стало сразу собрать все пазлы. На первом этапе контуров будет вполне достаточно.
Лука Пачоли – средневековый прародитель учёта финансовой информации о предприятии
Экономика средневековья строилась вокруг завоеваний и торговли. Купцы перевозили материальные ценности стран на огромные расстояния, ведь то, чего в одной стране было вдосталь, в другой было заморской диковинкой. Для стимулирования продаж и повышения эффективности торговли они использовали кредитные отношения как между собой, так и для крупных постоянных покупателей других стран. Эти отношения привели к тому, что товарные ценности и деньги двигались не в одни и те же моменты времени. Купцы банально запутались в расчётах.
В то время, как корабли Колумба осуществляли свою вторую экспедицию к берегам Америки, итальянский монах, один из образованнейших и талантливейших людей своего времени Лука Пачоли пишет свой известный труд «Трактат о счетах и записях», в котором создаёт систему того, как «купцу надлежит вести учёт». Современные профессии бухгалтера, аудитора, контролёра берут своё начало именно с этого труда. Следует отметить, что интересы Пачоли не исчерпывались лишь данным направлением, скорее это было для него своего рода интеллектуальной задачей. Так, для искусствоведов интерес будет представлять другой его трактат «О божественной пропорции». Леонардо да Винчи считал Луку Пачоли своим учителем. Под «божественной пропорцией» имеется в виду «золотое сечение», которое активно используется в живописи, архитектуре, фотографии и других отраслях и сферах, ищущих гармонию. Считается, что большинство картин да Винчи буквально пронизаны этим математическим соотношением, а своего «витрувианского человека» он видел образцом гармонии.
Гармонии Лука Пачоли попытался добиться и в финансовых расчётах. Он чётко разделил 3 различные сущности:
– ресурсы, которыми обладает купец или предприятие;
– результативность деятельности, приводящую к увеличению ресурсов;
– источники пополнения денежных средств и направления их расходования.
Для своего времени книга была действительно революционной. Ведь большинство купцов описывало свои дела в виде записей так, как понимало. А понимал каждый по-своему. Теперь же появился новый язык для того средневекового бизнеса.
Думаете, что спустя более чем пятьсот лет после опубликования трактата Пачоли его мысли стали обыденными и уже представляют лишь исторический интерес? Как бы не так! Огромное число людей без соответствующего образования заново придумывают велосипед на базе своего восприятия, создают свои системы учёта деятельности предприятия вместо использования сформированных за сотни лет принципов. Вот что пишет Пачоли о необходимых условиях управления деятельностью предприятия:
«Как известно, три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них – наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю. Правда, случалось, что многие, не имея состояния, вели обширные дела единственно по доброй вере и, благодаря оправдываемому ими доверию, приобрели значительные богатства. С некоторыми из числа таких мы лично познакомились во время наших путешествий по Италии и большим республикам; в таких случаях бывало достаточным слова честного купца, и потому клятва ограничивалась одним: «по слову честного купца»…
Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вычислять и быстро считать. Для этой цели мы привели правила и наставления, необходимые для выполнения каждой операции. При помощи этих правил и наставлений всякий прилежный читатель может сам всему научиться. Тот, кто не усвоил себе этого, напрасно будет изучать дальнейшее…
Третье и последнее необходимое условие – это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое. Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге».
Не организовав должным образом учёт деятельности предприятия, мы обрекаем его на движение наобум, а любые успешные действия всё равно будут оставлять осадок – правильно ли мы понимаем состояние дел.
Так сложилось, что в Украине большинство собственников начинало бизнес без соответствующих базовых знаний. На начальном уровне, когда «всё было под рукой», ошибки в организации учёта не были столь уж важны. Но с разрастанием объёмов деятельности это становится похожим на неуправляемый самолёт. Да, он всё ещё летит, но представляет опасность и для себя, и для окружающих.
С 1973 года Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) разрабатывает те принципы, которые следует использовать при отображении деятельности предприятия в виде отчётности. Ведь со времён Пачоли жизнь предприятия существенно усложнилась, теперь требуются более детальные описания. Сейчас эти принципы известны как IFRS – международные стандарты финансовой отчётности. В отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, IFRS представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах, в процессе использования мы не ищем, как правильно, а действуем согласно принципу. Цель такого подхода исходит из того, чтобы в практической ситуации составители отчётности могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти базовые положения.