– о предварительном согласовании;
– о предварительном согласовании при наличии соглашения с заявителем об обеспечении выполнения заявителем определенных обязательств;
– об отказе в предварительном согласовании.
На основании указанного решения комиссии оформляется соответствующий акт ФАС России. В случае необходимости антимонопольная служба заключает с иностранным инвестором соглашение о выполнении определенных обязательств.
В. Ответственность по результатам контроляСистема ответственности, применяемой к гражданам по результатам государственного контроля в сфере налогообложения и финансовой деятельности, крайне разнообразна и зависит от конкретного вида контроля.
За нарушения, выявленные в ходе налогового контроля, физическое лицо может быть подвергнуто либо налоговой, либо административной ответственности. Налоговый кодекс содержит описание почти двух десятков составов налоговых правонарушений, из которых гражданами наиболее часто совершаются следующие:
– непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК, предусматривающая штраф в размере 5% не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.);
– неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ, предусматривающая взыскание штрафа в размере 20—40% неуплаченной суммы налога).
Отдельные правонарушения, выявление которых возможно по результатам налогового контроля, предусмотрены административным законодательством. Так, согласно ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение на граждан штрафа в размере от 100 до 300 руб.
Согласно данным статистического наблюдения (форма 1-АЭ) в 2013 г. за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, административной ответственности было подвергнуто 1915 человек, не являющихся должностными лицами организаций или индивидуальными предпринимателями.
Также по результатам налогового контроля ФНС России может доначислить налоги, подлежащие уплате, и взыскать пени.
В 2013 г. по заявлениям налоговых органов о взыскании налогов и сборов с физических лиц судами общей юрисдикции было рассмотрено 2 901 491 дело с вынесением судебного решения или судебного приказа, в результате чего к взысканию было присуждено 48,267 млрд руб.[56]
За нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования предусмотрена только административная ответственность (ст. 15.25 КоАП РФ). Размер наказания довольно сильно варьируется от типа правонарушения.
Так, непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии или закрытии счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами РФ, влечет наложение на граждан штрафа в размере от 4000 до 5000 руб. В то же время осуществление незаконных валютных операций (т.е. валютных операций, запрещенных валютным законодательством или осуществленных с нарушением валютного законодательства) наказывается наложением административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 3/4 до одного размера суммы валютной операции.
За 2013 г. по результатам валютного контроля Росфиннадзор привлек к административной ответственности 768 граждан, & не являющихся должностными лицами, что составило 9% общего количества лиц, привлеченных к ответственности. В 2014 г. на основании результатов валютного контроля указанный орган привлек к административной ответственности 962 граждан (10% общего количества лиц, наказанных за нарушение валютного законодательства)[57].
Нарушение требований законодательства о противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком наказывается в административно-правовом порядке. Так, за неисполнение или ненадлежащее исполнение инсайдером обязанности по уведомлению Банка России об осуществленных им операциях с финансовыми инструментами, иностранной валютой и (или) товарами (ст. 15.35 КоАП РФ) на гражданина налагается штраф в размере от 3000 до 5000 руб. Аналогичный штраф предусмотрен за манипулирование рынком (ст. 15.30 КоАП РФ).
В сфере контроля за осуществлением иностранных инвестиций предусмотрена гражданско-правовая и административная ответственность. Так, сделки, подлежащие предварительному согласованию и совершенные с нарушением данного требования, ничтожны. При этом последствия недействительности ничтожной сделки устанавливаются в решении суда. Одновременно непредставление ходатайств, уведомлений (информации), сведений (информации) в связи с выполнением функций по контролю за осуществлением иностранных инвестиций наказывается административным штрафом от 2000 до 5000 руб. (ст. 19.8.2 КоАП РФ).
Нужно отметить, что результаты, полученные в ходе государственного контроля в сфере налогообложения и финансовой деятельности, могут стать основанием для привлечения физических лиц к уголовной ответственности. Соответствующие составы предусмотрены:
– ст. 185.3 УК РФ «Манипулирование рынком»;
– ст. 185.6 УК РФ «Неправомерное использование инсайдерской информации»;
– ст. 193 УК РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ»;
– ст. 193.1 УК РФ «Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с использованием подложных документов»;
– ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».
В течение 2014 г. за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица было осуждено 80 человек, в том числе 17 человек за уклонение от уплаты в особо крупном размере[58].
Г. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок контроляПорядок государственного контроля в сфере налогообложения и финансовой деятельности, осуществляемого в отношении граждан, урегулирован следующими нормативными актами:
– Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ;
– Федеральный закон от 10.12.2003 № 113-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
– Федеральный закон от 29.04.2008 № 51-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства»;
– Федеральный закон от 21.01.2010 № 224-ФЗ «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменении в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
2.10. Контроль за профессиональной деятельностью отдельных лиц
Действующие нормативные правовые акты предусматривают два вида государственного контроля за осуществлением профессиональной деятельности отдельных лиц:
– контроль за исполнением профессиональных обязанностей нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах;
– контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ адвокатами, адвокатскими образованиями и адвокатскими палатами.
А. Предмет контроляСледует отметить, что согласно законодательству ни нотариальная, ни адвокатская деятельность не преследует цели извлечения прибыли и не является предпринимательской. Соответственно, адвокаты и нотариусы не имеют статуса индивидуальных предпринимателей, в связи с чем данные виды контроля включены в предмет настоящего исследования.
Указанные виды контроля осуществляются в крайне ограниченном объеме. Согласно законодательству Минюст России осуществляет контроль только за теми нотариусами, которые работают в государственных нотариальных конторах. Контроль за исполнением профессиональных обязанностей частнопрактикующими нотариусами осуществляют нотариальные палаты, которые являются профессиональными объединениями и имеют статус некоммерческих организаций. На практике Минюст России участвует в проверках, проводимых нотариальными палатами.