Налог на прибыль исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Уплата налоговых платежей производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.
Существуют особенности налогообложения совместной деятельности (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а также иностранных юридических лиц.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее важную роль в составе и косвенных налогов и доходных источников бюджета. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие товары (работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания, аукционная торговля.
Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации. Существуют две ставки налога: стандартная (18%) и пониженная (10%). Имеется ряд особенностей формирования облагаемого НДС товарооборота с учетом применяемых цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, а также содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообменные операции, безвозмездная передача на сторону).
Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых товаров, реализация работ и услуг и денежные взносы. В частности: а) товары на экспорт, для пользования иностранными представительствами, продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные научные исследования, конфискованное имущество, товары народных промыслов и др.; б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услуги пассажирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охраны и др.; в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные медицинские услуги, плата за содержание и обучение детей в кружках и секциях и др.
Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу (зачет по счетам). При этом установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).
Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщикам сумм НДС являются: 1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов-фактур книгах покупок-продаж), 2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).
Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов фактур, а также особенности определения НДС в сфере внешнеэкономической деятельности.
Земельный налог установлен законом РФ «О плате за землю» (от 11 октября 1991 года N 1738-1). Он является не только источником бюджетных доходов, но представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Плательщики – пользователи земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, с них взимается арендная плата.
Объект обложения – земля, которая подразделяется на два вида: сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения различаются две группы налогоплательщиков:
• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то они уплачивают соответствующие налоги;
• сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Федерации. Эти предприятия уплачивают кроме налога на землю и другие налоги.
Налогом облагаются земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, земли, расположенные вне населенных пунктов, специального назначения. Ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения обычно выше ставок на земли сельскохозяйственного назначения). Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за часть площади, превышающую норму, налог взимается в двукратном размере.
Законом установлены льготы по налогу. От налога освобождаются заповедники, национальные парки, учреждения культуры, здравоохранения, образования и т.д. Понижать ставки и устанавливать льготы вправе представительные органы субъектов Федерации а также органы местного самоуправления. Земельный налог уплачивается ежегодно.
Прочие налоги
Предусмотрены также целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставки сборов для конкретных территорий устанавливаются местными органами представительной власти. Льготы предоставляются местными органами власти, например, предприятиям, занимающимся производством товаров для детей.
1. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают объединения, предприятия, организации, реализующие данные материалы. Объект обложения – сумма реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость.
2. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения. Объект обложения – сумма реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг.
3. Налог с владельцев транспортных средств уплачивают предприятия, объединения, учреждения, организации (в том числе иностранные юридические лица), а также граждане (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства). Объект обложения – автомобили, мотоциклы, механизмы на пневмоходу. Предприятия автотранспорта общего пользования не являются плательщиками в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).
Ставки налога установлены в твердых денежных суммах с каждой лошадиной силы. Они зависят от вида транспортных средств и мощности двигателя. Органы государственной власти субъектов РФ вправе увеличивать ставки в связи с изменением уровня цен и минимальной заработной платой.