Что же касается направленности скидок на получение дохода, то об этом мы уже говорили в начале этой главы. Естественно, что акции, направленные на привлечение и удержание покупателей, на продажу товара, который в противном случае может оказаться неликвидным (и, следовательно, торговая организация понесет убытки), несмотря на временное снижение запланированной прибыли, в конечном итоге направлены на увеличение дохода фирмы, в крайнем случае – на минимизацию убытков. Причем доказывать, что проведенная кампания дала желаемые результаты, вам не надо. И сложившаяся практика (в том числе арбитражная), и само законодательство предполагают, что налогоплательщик должен доказать лишь намерение получить доход, совершая те или иные расходы. Можно сказать, что в данном случае результат значения не имеет (для закона, конечно, а не для самого предприятия).
И еще несколько слов о приобретающих все большую популярность дисконтных картах.
Дисконтная карта – это идентификационный документ, подтверждающий право на получение скидок. Держатель карты – потребитель, покупающий дисконтную карту, для того чтобы впоследствии приобретать товары и услуги по льготным ценам. Способ и условия распространения, а также цены на карточки компания, создающая свою систему скидок, определяет самостоятельно. Эти сведения фирма указывает в специальном внутреннем документе. К каждой карточке прилагают правила ее использования и печатный каталог участников дисконтной системы (в случае, когда в ней участвуют несколько компаний).
Излишне напоминать, что применение и условия распространения дисконтных карт тоже должны быть прописаны в маркетинговой политике предприятия (положении о дисконтных картах).
Основными путями распространения дисконтных карт являются их продажа либо за вполне значимую, либо за символическую цену, а также передача в безвозмездное пользование покупателям – либо постоянным, либо совершившим покупку на определенную сумму (соответствующую другим, тоже определенным, условиям), либо в рамках акции по выдаче дисконтных карт.
Дисконтные карты интересны тем, что более точно, чем другие акции, позволяют определить эффективность проводимой политики льготных цен. Ведь на покупателей, получивших дисконтные карты, предприятие должно вести лицевые счета. Точнее, это могут быть счета не на конкретное лицо с указанием паспортных данных, ИНН и прочей информации, а счета, «привязанные» к каждой карте. Вся необходимая информация содержится на самой карте, и применение карты сразу же отражается в учете. Дисконтные карты изготавливаются с магнитной полосой, с микросхемой или с простым штрих-кодом. Последние наиболее дешевы как в изготовлении, так и в обслуживании.
При реализации (распространении) карт возникают определенные проблемы. Дело в том, что законодательно статус дисконтных карт неоднозначен. Разъяснения, которые дает Минфин России по этому поводу, также носят двойственный и противоречивый характер. С одной стороны, дисконтная карта – это не товар, т. е. не вещь, подлежащая свободному отчуждению и передаче, а лишь средство, направленное на подтверждение права покупателя на скидку. С другой стороны, карта может рассматриваться как товар собственного изготовления (эта точка зрения наиболее популярна у налоговых органов). Соответственно, применение дисконтных карт несет некоторые налоговые риски. Продажа дисконтных карт отражается в бухгалтерском и налоговом учете обычным порядком, как любая реализация. Если же карта передается покупателю бесплатно, это может быть расценено как безвозмездная передача товара в собственность. Это мнение можно оспорить. Ведь дисконтные карты не раздают на улице, как листовки. Покупатель может ничего не платить за карту, но он получает ее только при условии совершения покупки, чаще всего на определенную сумму. Так что это отнюдь не безвозмездный договор.
Нередко возникают вопросы, связанные с затратами на изготовление дисконтных карт. Некоторые налоговые инспекции считают, что эти расходы нельзя принять как уменьшающие доходы предприятия. Однако такая точка зрения неправомерна. Выше мы говорили о критериях признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Поскольку применение дисконтных карт направлено на привлечение покупателей, стимулирование их заинтересованности в приобретении товаров именно у данного продавца, то оно является экономически целесообразным и направленным на извлечение дохода. Так что при наличии первичных документов, подтверждающих расходы на изготовление дисконтных карт, расходы эти вполне можно принять как уменьшающие доходы предприятия. Если налоговый орган расценивает передачу дисконтной карты как безвозмездную реализацию, могут возникнуть проблемы и при начислении НДС. Можно оспаривать, и небезуспешно, мнение налоговиков, но лучше перестраховаться и в принципе исключить возможность возникновения таких вопросов. Для этого многие предприятия в положении о дисконтных картах указывают, что карта, даже будучи переданной покупателю, остается собственностью предприятия. При таком условии, поскольку не происходит передачи права собственности, нет и самого факта безвозмездной реализации, и связанных с ним проблем.
При продаже дисконтных карт операции по их реализации отражаются на счете 41, а при их бесплатной передаче – на счете 10.
Возьмем для примера ситуацию, когда предприятие заплатило за изготовление дисконтных карт 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Проводки по этой операции будут выглядеть так:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – перечислена оплата за изготовление дисконтных карт;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – оприходованы дисконтные карты;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – учтен входной НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – НДС принят к вычету.
Теперь предположим, что за первый месяц предприятие реализовало 500 карт из 1000 изготовленных. Дисконтные карты реализовывались по цене 100 руб. за штуку. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 50 000 руб. – реализованы дисконтные карты;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,