• темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей должны быть примерно одинаковы;
• доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %;
• в третьем разделе пассива баланса должен отсутствовать непокрытый убыток.
2.3. Отчет о прибылях и убытках, его содержание и методы анализа
Формирование финансового результата деятельности за отчетный период проходит несколько этапов.
На первом этапе на счете 90 «Продажи» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доход по обычным видам деятельности (выручка) принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. В состав доходов по обычным видам деятельности входят выручка от реализации продукции, выручка от реализации товаров, а также выручка от реализации работ, услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся: себестоимость реализованной продукции, себестоимость реализованных товаров, себестоимость реализованных работ, услуг.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в учете при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным путем;
• сумма выручки может быть определена;
• признание выручки влечет за собой увеличение экономических выгод (денежных средств, прочих активов) или уменьшение долговых обязательств организации;
• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком.
В отчете о прибылях и убытках выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих обязательных платежей.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в отчете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• признание расхода влечет за собой уменьшение экономических выгод организации.
Расходы подлежат признанию в отчете в том отчетном периоде, в котором они имели место, с учетом принципа соответствия доходов и обеспечивших их расходов.
На втором этапе на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы, связанные с осуществлением следующих операций:
• предоставление за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций (если указанные виды деятельности не выступают обычными для предприятия);
• продажа, выбытие и прочее списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• участие в совместной деятельности без образования юридического лица;
• предоставление и использование денежных средств за плату.
На третьем этапе на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы, возникающие в результате:
• признания штрафов, пеней, неустоек за нарушение хозяйственных договоров;
• получения и передачи безвозмездно активов;
• возмещения причиненных убытков;
• признания прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности;
• исчисления курсовых разниц;
• переоценки активов (за исключением внеоборотных активов).
На четвертом этапе на финансовый результат (счет 99 «Прибыли и убытки») списываются прибыль или убытки от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.). При прогнозировании эффективности деятельности размеры таких доходов и расходов могут оказать существенное влияние на конечный результат, что приводит к необходимости их раздельного представления в отчетности.
Прибыль предприятия признана объектом распределения между государством (в форме налога на прибыль), собственниками (в виде вознаграждений – дивидендов и доходов по вкладам), трудовым коллективом (как часть прибыли, направленная на стимулирование работников) и самим экономическим субъектом (присоединение прибыли к заработанному капиталу). Причем интересы собственников, трудового коллектива и хозяйствующего субъекта удовлетворяются после налоговых выплат. Для определения суммы налога на прибыль на предприятии должна быть организована система налогового учета на основе регистров оперативно-аналитического налогового учета, используемых в том случае, когда данных бухгалтерского учета недостаточно для определения налоговых обязательств.
Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. табл. 2.5) за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.
Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.
Составление Отчета о прибылях и убытках основано на методе представления расходов по функциональному назначению, т. е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, в которой доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат (см. табл. 2.5).
Доходами организации согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: