К показателям экстенсивности развития (количественным показателям использования ресурсов) относятся прежде всего: численность работающих, основные фонды, оборотные средства, материальные затраты, амортизация, фонд оплаты труда.
Показатели интенсивности развития (качественные показатели использования ресурсов) – это производительность труда, коэффициенты фондоотдачи, оборачиваемости, материалоотдачи, амортизациоотдачи, зарплатоотдачи.
При анализе эффективности использования производственных ресурсов в производственном учете используются следующие обобщающие показатели:
• связанные с использованием основных средств:
– показатели общего состояния основных фондов (коэффициенты поступления, ввода основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения);
– показатели технического состояния (коэффициенты годности, износа, замены);
– показатели эффективности использования основных средств (коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи и амортизациоемкости);
• связанные с использованием материалов:
– материалоемкость продукции;
– материалоотдача;
– удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
– коэффициент использования материальных ресурсов;
• связанные с использованием трудовых ресурсов:
– показатели использования рабочего времени;
– производительность труда;
– относительные показатели издержек, связанных с оплатой труда.
Важнейшая задача производственного учета – учесть затраты:
• по видам, т. е. по элементам издержек, возникающих в процессе производства (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты);
• по местам возникновения, т. е. по структурным подразделениям предприятия, деятельность которых привела к возникновению этих затрат;
• по носителям, т. е. в расчете на конкретные виды продукции, работ или услуг: на одно изделие или партию одноименных изделий, на готовую продукцию или полуфабрикат, на определенный заказ или поточную серию изделий, на подряд или контракт и т. д., производство которых сопряжено с понесенными затратами.
Под местом возникновения затрат современный производственный менеджмент понимает структурную единицу, деятельность и само существование которой является причиной возникновения затрат.
В качестве центра ответственности следует рассматривать структурное подразделение (сегмент) хозяйствующего субъекта, наделенное полномочиями по использованию ресурсов организации и несущее ответственность за результаты использования этих ресурсов.
Во главе каждого центра ответственности стоит должностное лицо (менеджер), принимающее управленческие решения.
Центры ответственности условно можно разделить на четыре группы.
Центр издержек использует ресурсы для производственных целей, отвечает только за затраты, их регистрацию, управление ими, но не подводит результаты деятельности.
Центр доходов использует ресурсы только для сбытовых целей, отвечает за полученные от реализации доходы.
Центр прибыли использует ресурсы и для производственных, и для сбытовых целей, отвечая одновременно как за доходы, так и за расходы своего подразделения.
Центр инвестиций использует ресурсы для осуществления капитальных вложений, отвечает за доходы, расходы и за эффективность использования инвестированных в них средств.
Таким образом, и места возникновения затрат, и центры ответственности – это по сути одни и те же структурные единицы, только рассмотренные под разными углами зрения. Забегая вперед, отметим, что понятие «места возникновения затрат» относится в первую очередь к производственному менеджменту, тогда как в управленческом учете целесообразнее использовать понятие «центры ответственности».
Производственный учет обеспечивает регистрацию всех данных о хозяйственной деятельности предприятия, отражая их в первичных документах, которые формируют информационную базу по всей производственной цепочке: от складских документов до технологических карт и карточек учета заказа.
Этих данных вполне достаточно для расчета производственной себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и оказываемых услуг и для целей ведения бухгалтерского учета, который строится прежде всего на основе производственного учета.
Одновременно производственный учет обеспечивает первичной документацией и управленческий учет, который использует информационную базу производственного учета для планирования, анализа, обработки производственных данных, их группировки, детализации, систематизации, интерпретации и т. п.
Но если есть финансовый учет и если производственный учет имеет достаточно информации для расчета себестоимости, то зачем еще и управленческий учет?
В чем сущность управленческого учета?
Управленческий учет создается прежде всего для того, чтобы на основе финансовой информации принимать правильные и оперативные управленческие решения, связанные с производственной деятельностью предприятия.
Управленческий учет – это интегрированная система учета затрат, их идентификации, измерения, разложения и анализа, система информационной поддержки производственного управления, включающая сбор, интерпретацию и передачу оперативной информации для принятия управленческих решений менеджерами соответствующих центров ответственности.
Управленческий учет возник на стыке двух сфер профессиональной деятельности – финансового учета и производственного менеджмента.
Менеджменту для оперативного реагирования на происходящие изменения нужна актуальная информация, но финансовый учет в силу своей периодичности, оперирования уже совершенными операциями и законодательным регулированием, по мере расширения хозяйственных связей и развития бизнес-среды не успевал своевременно обеспечивать менеджеров необходимой информацией.
Поэтому управленческий учет возник не просто в развитие финансового учета, а как новая самостоятельная дисциплина.
Основными потребителями информации, предоставляемой в рамках управленческого учета, являются не внешние пользователи, как в случае финансового учета, а менеджеры всех уровней внутрифирменного управления.
Основным объектом анализа в управленческом учете является не хозяйственная единица в целом, а различные центры ответственности.
Управленческий учет использует всю учетную информацию, необходимую для управления затратами в пределах предприятия. Он оперирует не только фактическими данными о совершенных операциях, но и аналитическими, оценочными данными, а также данными об ожидаемых или потенциально возможных событиях (планы и бюджеты); обеспечивает процесс принятия управленческих решений не только количественной, но и качественной (неформальной) информацией. При этом, опять же в отличие от финансового учета, отчетность формируется по мере надобности и измерителем является не только национальная денежная единица, но любая, включая условную, денежная или натуральная единица измерения.
Управленческий учет является составной частью процесса управления, позволяющей получать информацию для таких целей, как:
• определение стратегии развития предприятия и разработка планов реализации данной стратегии;
• повышение эффективности распределения и использования ресурсов;
• контроль за текущей производственной деятельностью;
• оперативная оценка целесообразности и результативности деятельности центров ответственности и совершенствование процесса производства;
• снижение уровня субъективности при принятии управленческих решений.
Для достижения этих целей управленческой учет решает следующие задачи:
• сбор и регистрацию первичной информации;
• передачу данных и их обработку;
• хранение информации и группировку данных;
• формирование итоговой отчетности по функциям и уровням управления.
Выполнение основных функций управленческого учета, соотнесенных с базовыми функциями менеджмента, можно раскрыть через финансовые документы, используемые и подготавливаемые при ведении учета.
Планирование заключается прежде всего в разработке частных бюджетов предприятия, формировании производственной программы, оценке вариантов капитальных вложений, выявлении наиболее рентабельных видов продукции, выборе потенциальных рынков сбыта, прогнозном ценообразовании.
Контроль включает в себя составление отчетов о результатах деятельности каждого центра ответственности, анализ бюджетных и достигнутых результатов, учет отклонений – расхождений между фактическими и плановыми показателями и выявление причин отклонений.