Статья 103.
Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
1. Судебная практика
1. Налогоплательщики не вправе взыскивать с налоговых органов проценты за пользование денежными средствами на основании ст.395 ГК РФ. Постановление ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996г. N 6/8.
Статья 104.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
1. Судебная практика
1. П.1 ст.104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности.
Поскольку п.3 ст.104 НК РФ не содержит положений о форме требования об уплате налоговой санкции, последнее может быть изложено, как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.31 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Иски о взыскании налоговых санкций в ряде случаев могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Например, при предъявлении иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации-налогоплательщика. П.32 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Публикации{64}
Статья 105.
Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
Раздел V.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Глава 15.
Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений[7]
Статья 106.
Понятие налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. При привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо устанавливать не только факт данного нарушения, но и вину, в какой бы форме она не выражалась. Постановление КС РФ от 04.07.2002г. N 202-О.
2. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние, за которое Кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ). Ст.132 НК РФ устанавливает ответственность за несообщение банком сведений об открытии счета. Ответственность за несвоевременное сообщение банком указанных сведений законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Следовательно, несвоевременное сообщение банком сведений об открытии счета не образует состав ст.132 НК РФ, т.е. не может быть признано налоговым правонарушением. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2002г. N 755/02, от 19.11.2002г. N 8645/02.
2. Публикации{65}
Статья 107.
Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
1. Судебная практика
1. В соответствии с НК РФ января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственности за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 9 вводного Закона). П.9 постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
Статья 108.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. Отсутствие четкого разграничения положений п.1 и п.3 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ позволяет привлекать к ответственности как за неуплату или неполную уплату сумм налогов, возникшую в результате неотражения, несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т.д., так и за каждое из указанных действий (бездействие) в отдельности. В результате, налогоплательщик за одно и то же неправомерное действие может быть дважды подвергнут взысканию, что противоречит ч.4 ст.15, ч.1 ст.19 и ч.1 ст.50 Конституции РФ и п.2 ст.108 НК РФ. Определение КС РФ от 18.01.2001г. N 6-О.
2. Каждый раз при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности суд обязан учитывать положения гл. 15 НК РФ (ст.108, 111 НК РФ). Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2001г. N 9986/00.
3. Налогоплательщик — физическое лицо, освобожденный от уголовной ответственности за деяние, содержащее, признаки состава преступления, по нереабилитирующим основаниям, не освобождается от налоговой ответственности, предусмотренной Кодексом, если совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения, определенные соответствующей статьей главы 16 НК РФ. П.33 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
4. Одно и то же правоотношение не может квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем, налогоплательщик — физическое лицо за совершенное им деяние не может быть привлечен к налоговой и иной ответственности.
Указанные лица (должностные лица) не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями Кодекса. Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. П.34 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
5. Привлечение должностных лиц организаций — налогоплательщиков к налоговой ответственности осуществляется наряду с привлечением самой организацией к налоговой ответственности. Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации — налогоплательщика, решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций.
Если уполномоченным государственным органом в установленном порядке поставлен вопрос о привлечении налогоплательщика — физического лица к уголовной ответственности, налоговый орган вправе будет принимать меры к привлечению данного лица к ответственности, предусмотренной Кодексом, только в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела. П.38 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
6. П.1 ст.108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения. П.41 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Публикации{66}
Статья 109.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. Наличие вины — общий и общепризнанный принцип юридической ответственности во всех отраслях права, и всякое исключение из него должно быть выражено прямо и недвусмысленно, т.е. закреплено непосредственно. Постановление КС РФ от 25.01.2001г. N 1-П.
2. Отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Определение КС РФ от 04.07.2002г. N 202-О.
3. В силу ст.106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение. В связи с этим необходимо иметь в виду, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (ст.72 и 75 НК РФ). П.18 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ". П.18 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".