Читать интересную книгу Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций - Александр Борисов

налоговый орган после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества организации и получения постановления о возбуждении исполнительного производства не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание тех же сумм за счет денежных средств на счетах организации.

Необходимо иметь в виду что данные правовые позиции касаются только тех инкассовых поручений, которые выставлены налоговым органом. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 5 ст. 47 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, с 1 января 2007 г. судебные приставы-исполнители наделены полномочиями по обращению взыскания налога на основании постановления налогового органа за счет денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Принудительное взыскание санкций

В пункте 10 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) установлено, что положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В ранее действовавшей редакции части первой НК РФ случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались в п. 7 ст. 114 и п. 10 ст. 101[17] НК РФ. Порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа определялся ст. 1031 НК РФ. Данные нормы были установлены в НК РФ в связи с внесением изменений Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ1.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ как п. 7 ст. 114, так и ст. 1011 и 1031 НК РФ утратили силу. Действующая редакция НК РФ не предусматривает случаев принудительного взыскания штрафов на основании решения налогового органа за счет денежных средств (как и за счет иного имущества). Соответственно, норма п. 10 ст. 46 НК РФ в части взыскания штрафов является «мертвой».

Однако представляется целесообразным рассмотреть установленный указанными нормами НК РФ порядок принудительного взыскания штрафов, так как в силу ч. 18 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.

В абзаце 1 п. 7 ст. 114 НК РФ предусматривалось, что налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в случае:

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика-организацию не превышает 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах;

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

В абзаце 2 п. 7 ст. 114 НК РФ устанавливалось, что в случае превышения указанных пределов, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ.

Как говорилось выше, порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа определялся ст. 1031 НК РФ, согласно п. 1 которой в случае, если сумма налагаемого штрафа не превышает определенные размеры (см. выше), руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 2 ст. 103 1 НК РФ обязывал налоговый орган до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению предложить налогоплательщику (иному лицу) – организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Это означало, что налоговый орган обязан направить организации или индивидуальному предпринимателю требование об уплате налоговой санкции.

В пункте 3 ст. 103 1 НК РФ устанавливалось, что в случае, если налогоплательщик (иное лицо) – организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

Казалось бы, в этом случае в силу приведенных норм п. 7 ст. 114 и ст. 103 1 НК РФ налоговый орган вправе применять процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ, т. е. выносить решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах в банках и выставлять инкассовые поручения. Тем более что в п. 9 ст. 46 НК РФ в ранее действовавшей редакции устанавливалось, что положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Однако ст. 1031 НК РФ устанавливала самостоятельный порядок принудительного исполнения решения о взыскании налоговой санкции. В частности, в п. 7 этой статьи устанавливалось, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». В пункте 8 ст. 103 1 НК РФ дублировалось, что принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Таким образом, ранее действовавшая редакция НК РФ не допускала возможности принудительного взыскания налоговыми органами штрафов (вне зависимости от их размеров) за счет денежных средств на счетах в банке.

Такая позиция следует из Постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30, в котором указано, что ст. 1031, п. 7 ст. 114 НК РФ не содержат отсылки к ст. 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов). На основании этого Пленум ВАС России пришел к выводу о том, что положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется.

В указанном постановлении Пленум ВАС России также указал, что случай, о котором говорится в п. 9 ст. 46 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), предусмотрен п. 10 ст. 1011 НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Как говорилось выше, ст. 1011 НК РФ являлась «предшественницей» ст. 1014 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ), в ней был определен порядок производства по делу о предусмотренных НК РФ нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (речь идет, в частности, о банках).

В пункте 10 ст. 101[18] НК РФ устанавливалось, что требование об уплате штрафов и пеней направляется на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В отличие от ст. 103 1 НК РФ в п. 10 ст. 1011 НК РФ прямо предусматривалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 46–48 НК РФ.

Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании

Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, которым, как говорилось выше, в часть первую НК РФ введены нормы о принудительном взыскании штрафа на основании решения налогового органа, внесены также изменения и в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»1. Данными изменениями с 1 января 2006 г. введен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР.

В соответствии с п. 3 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей – 5 тыс. руб., в отношении юридических лиц – 50 тыс. руб., осуществляется территориальными органами ПФР на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 251 указанного Федерального закона.

В пункте 4 этой же статьи установлено, что в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанные размеры либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами ПФР в судебном порядке.